試析營(yíng)改增的意義

張子璐+肖宋

摘 要：自2011年?duì)I改增政策提出，至2016年5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)，營(yíng)改增無(wú)疑成為我國(guó)稅制發(fā)展史上重要的一部分。本文從企業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)變革及社會(huì)進(jìn)步等方面對(duì)于營(yíng)改增的意義進(jìn)行分析、研究。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)發(fā)展；經(jīng)濟(jì)變革；社會(huì)進(jìn)步

一、背景描述

2016年3月5日，李克強(qiáng)總理在第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)四次會(huì)議的政府工作報(bào)告中指出，全面實(shí)施營(yíng)改增。從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

營(yíng)改增自2011年提出至2016年全面擴(kuò)展試點(diǎn)范圍，符合我國(guó)稅制改革和經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展趨勢(shì)，順應(yīng)我國(guó)發(fā)展的潮流，在企業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)變革及社會(huì)進(jìn)步等方面產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的意義。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響

1.營(yíng)改增降低企業(yè)稅負(fù)

營(yíng)改增政策的實(shí)施，能夠消除重復(fù)征稅，在很大程度上降低企業(yè)稅負(fù)。華誼集團(tuán)劉訓(xùn)峰說(shuō)：“實(shí)行營(yíng)改增之后，這些生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)。”營(yíng)改增使生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)的上下游企業(yè)增值稅進(jìn)行抵扣，避免了重復(fù)征稅，使稅收制度更加合理化。同時(shí)，營(yíng)改增也使小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減少。中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)中總結(jié)道，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)直接由5%減至3%，降幅明顯。財(cái)政部副部長(zhǎng)、央行貨幣政策委員會(huì)委員史耀斌說(shuō)：“全面推開(kāi)營(yíng)改增改革，是本屆政府成立以來(lái)規(guī)模最大的一次減稅行動(dòng)。”數(shù)據(jù)顯示，自2012年1月1日啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)到2015年底，營(yíng)改增已累計(jì)減稅6000多億元。營(yíng)改增政策無(wú)疑能夠降低企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)福音。

2.營(yíng)改增增加企業(yè)利潤(rùn)

稅收制度方面的變化，也會(huì)引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的變化。一方面，企業(yè)稅收減少，使得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加。有學(xué)者從收入降低與稅負(fù)降低兩者相抵消的角度來(lái)衡量營(yíng)改增最終對(duì)稅負(fù)的影響，研究結(jié)果顯示，大部分行業(yè)中的企業(yè)收入降低的幅度要小于稅負(fù)降低的幅度，所以可以增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，隨著企業(yè)盈利能力指標(biāo)的改善，將更多地吸引潛在投資者進(jìn)行投資，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。另一方面將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，有助于增加企業(yè)的投資規(guī)模，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力與創(chuàng)造力。企業(yè)利潤(rùn)增加，為企業(yè)“走出去”提供了更加的優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在與國(guó)際同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有了更大的籌碼，增強(qiáng)了我國(guó)企業(yè)在市場(chǎng)中的地位，也有助于國(guó)家改革開(kāi)放政策的實(shí)施。

三、營(yíng)改增對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革意義重大

1.營(yíng)改增優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布數(shù)據(jù)顯示，2015年，我國(guó)全年第三產(chǎn)業(yè)增加值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為50.5%，較去年同期提高2.4個(gè)百分點(diǎn)。當(dāng)前，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)在蓬勃發(fā)展，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍還有較大的差距。我國(guó)要成為經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，必然要大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。營(yíng)改增的實(shí)施在很大程度上將帶動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所副所長(zhǎng)靳東升先生認(rèn)為：“將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升，同時(shí)，分工會(huì)加快生產(chǎn)和流通的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生動(dòng)力。”營(yíng)改增在很大程度上避免重復(fù)征稅，并且在出臺(tái)的政策中對(duì)于各行業(yè)進(jìn)行了具體的稅制改革說(shuō)明，能夠促進(jìn)整個(gè)社會(huì)分工更加細(xì)節(jié)化、專(zhuān)門(mén)化，生產(chǎn)率水平將得到大幅提高，有助于社會(huì)的持續(xù)快速發(fā)展。

2.營(yíng)改增促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

受金融危機(jī)的影響，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率在2008年出現(xiàn)了拐點(diǎn)。因此，維持經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)問(wèn)題。要維持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需能夠保障經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，是最直接也是最有效的方式。根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)，投資、消費(fèi)、出口被譽(yù)為拉動(dòng)國(guó)民生產(chǎn)總值的“三輛馬車(chē)”。我國(guó)的營(yíng)改增政策能夠在這三個(gè)層次上拉動(dòng)內(nèi)需，刺激消費(fèi)。

首先，營(yíng)改增政策增加了投資者的剩余。例如，“將不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅抵扣”，降低了投資成本，促使一些租賃型企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模，提高投資效益。

其次，營(yíng)改增刺激公民消費(fèi)。如，“餐飲服務(wù)適用6%的稅率”支持公民進(jìn)行多種方式的消費(fèi)體驗(yàn)、“二手房交易符合條件可免增值稅”增加了商品房的買(mǎi)賣(mài)，既擴(kuò)大了需求，又增加了供給，有利于調(diào)整投資、消費(fèi)、出口三者的結(jié)構(gòu)。

最后，營(yíng)改增有助于出口。如：外貿(mào)企業(yè)從事對(duì)外提供研發(fā)服務(wù)或設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率，明確了出口免稅、零稅率等的具體范圍。出口退稅政策對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起到了一定的推動(dòng)作用。

四、營(yíng)改增對(duì)于國(guó)家社會(huì)進(jìn)步起到促進(jìn)作用

1.營(yíng)改增推動(dòng)社會(huì)福利進(jìn)展

營(yíng)改增政策中的免稅條款，諸如“托兒所、幼兒園提供標(biāo)語(yǔ)和教育服務(wù)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)等。”等更加的關(guān)注民生，從百姓的生活需求出發(fā)，對(duì)于居民生活水平的提高、社會(huì)福利的進(jìn)展都起到了推動(dòng)作用。營(yíng)改增在社會(huì)福利方面政策將事關(guān)千家萬(wàn)戶的生活質(zhì)量。我國(guó)古代便有“老吾老以及人之老，幼吾幼以及人之幼”的“大同社會(huì)”構(gòu)想，而營(yíng)改增政策關(guān)于教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等方面的改革從全局出發(fā)，能夠促進(jìn)我國(guó)全面實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)，全體人民實(shí)現(xiàn)共同富裕。營(yíng)改增有關(guān)社會(huì)福利方面的政策將促進(jìn)福利改革，越來(lái)越多的人加入到福利機(jī)構(gòu)的擴(kuò)建中，使我國(guó)福利制度更加健全、福利機(jī)構(gòu)更加完善。

2.營(yíng)改增有助于實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)

總的來(lái)說(shuō)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)是我們賴以生存發(fā)展的基礎(chǔ)，我們要實(shí)現(xiàn)富國(guó)強(qiáng)兵、偉大復(fù)興的中國(guó)夢(mèng)，發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)是必然要堅(jiān)持的路線。營(yíng)改增政策在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)的推進(jìn)，避免重復(fù)征稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，使實(shí)體經(jīng)濟(jì)有了更合適的發(fā)展環(huán)境。另外，營(yíng)改增能夠增加社會(huì)就業(yè)。營(yíng)改增的減稅、增加利潤(rùn)促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、投資規(guī)模等，都會(huì)增加勞動(dòng)力的需求量。中國(guó)夢(mèng)是實(shí)現(xiàn)我們每個(gè)人的夢(mèng)想，就業(yè)率的增加將使個(gè)人擁有更大的發(fā)展空間，有更加高水平的追求。人人實(shí)現(xiàn)夢(mèng)想，匯聚起來(lái)，便是我們整個(gè)中華民族的中國(guó)夢(mèng)的實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增政策勢(shì)必在我國(guó)稅收發(fā)展史上留下重要的一筆，對(duì)于我國(guó)企業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)改革、社會(huì)進(jìn)步具有不可磨滅的歷史意義。

稅收收入是國(guó)家財(cái)政的重要組成部分，而營(yíng)改增的稅制改革體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于企業(yè)發(fā)展的激勵(lì)，企業(yè)能夠降低稅負(fù)、增加利潤(rùn)、在市場(chǎng)中提高競(jìng)爭(zhēng)力。

當(dāng)前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，營(yíng)改增政策有助于我國(guó)經(jīng)濟(jì)向“又好又快”的方向發(fā)展。

另外，營(yíng)改增政策事關(guān)民生，能夠推動(dòng)福利事業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)早日實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國(guó)夢(mèng)。

總之，營(yíng)改增政策對(duì)于我國(guó)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步具有極其重要的作用。

注釋?zhuān)?/p>

①第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議上政府工作報(bào)告.

②謝衛(wèi)群.一年少納稅82萬(wàn)元[N].人民日?qǐng)?bào)，2013-02-01（10）.

③樊其國(guó).小規(guī)模納稅人的“營(yíng)改增”之道[N].中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2012-10-12（11）.

④韓潔，申鋮.5000多億元減稅如何確保落地--財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局詳解營(yíng)改增“收官”之戰(zhàn)[EB/0L].http：//www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengxinwen/201604/t20160413_1947408.html.2016-04-12.1.

⑤黎秀淵.“營(yíng)改增”意義和目的的文獻(xiàn)綜述研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015，27：32-33.

⑥靳東升.“營(yíng)改增”的意義及效果[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2013，12：13-14.

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣瑞英.增值稅改革下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014（05）：241.

[2]李利.淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（32）：174-175

[3]劉春艷.稅收制度改革營(yíng)改增的意義[J].財(cái)經(jīng)界，2013（24）：233，272.

[4]許劍.淺析“營(yíng)改增”的意義及對(duì)企業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界，2015（22）：268.

[5]楊根生.充分認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的意義[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（12）：201-202.