淺談作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用

摘 要：成本的核算與管理在很大程度決定著企業(yè)競爭力，選擇合適的成本管理，能更好地服務(wù)于企業(yè)決策制定。本文首先對作業(yè)成本法進(jìn)行概述，其次根據(jù)我國國情分析我國企業(yè)中作業(yè)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀，最后提出相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；應(yīng)用條件；現(xiàn)狀

一、作業(yè)成本法概述

1.作業(yè)成本法特點

作業(yè)成本法是由美國會計學(xué)家科勒在20世紀(jì)30年代末提出的，美國哈佛大學(xué)教授卡普蘭和羅賓在《正確計量成本才能作出正確決策》論文中詳細(xì)闡述了有關(guān)作業(yè)成本法的原理。作業(yè)成本法跟傳統(tǒng)成本法相比具有如下特點：

（1）當(dāng)我們計算產(chǎn)品成本的時候，傳統(tǒng)計算法會依次對直接和間接費用進(jìn)行核算，而作業(yè)成本法則是通過劃分成本庫的形式，把直接和間接費用都當(dāng)成產(chǎn)品消耗作業(yè)付出的代價，而不是單獨核算，然后根據(jù)相互之間內(nèi)在聯(lián)系的不同分配到不同的成本庫，再進(jìn)行產(chǎn)品成本的計算，其中最科學(xué)的是依據(jù)成本動因分配間接費用。作業(yè)成本法為了使直接費用和間接費用都能夠產(chǎn)品對象化，會建立多個成本庫，同時利用多樣的成本動因，這使產(chǎn)品成本能更準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品消耗資源情況，并增加成本的可歸屬性，同時也方便管理層進(jìn)行經(jīng)營決策。

（2）作業(yè)成本法并不是就成本而論成本，而是通過對產(chǎn)品成本形成的前因后果的追蹤，更加有效地計算成本。從前因?qū)用婵?，成本由作業(yè)引起的，這要追蹤到產(chǎn)品的各個設(shè)計環(huán)節(jié)；從后果層面看，作業(yè)的完成耗費的資源以及耗費的資源產(chǎn)生的價值應(yīng)該是對等的。

2.作業(yè)成本法基本程序

首先是確定主要作業(yè)。我們先要考慮企業(yè)的哪些作業(yè)活動會產(chǎn)生間接費用并進(jìn)行分類，然后根據(jù)產(chǎn)生間接費用較多、生產(chǎn)環(huán)節(jié)較重要的要求確認(rèn)合理的作業(yè)中心。其次是進(jìn)行資源成本分配。合理的資源成本分配能提高作業(yè)效率，所以我們要根據(jù)作業(yè)需要的實際資源和資源成本分配標(biāo)準(zhǔn)把資源成本合理地分配給各個作業(yè)。再次是把作業(yè)成本分配給最終產(chǎn)品，即按作業(yè)動因把完工產(chǎn)品所耗費的各項成本分配給最終產(chǎn)品；最后計算產(chǎn)品成本，計算分配給某產(chǎn)品的各項成本進(jìn)行并合并匯總。

3.作業(yè)成本法應(yīng)用條件

企業(yè)具有以下特征才適用作業(yè)成本法：

（1）在全部制造過程中成本占用率方面，間接費用比直接費用高；

（2）生產(chǎn)工藝過程較復(fù)雜，作業(yè)環(huán)節(jié)較多；

（3）各產(chǎn)品的技術(shù)層次區(qū)別較大；

（4）生產(chǎn)批量小且產(chǎn)品種類多；

（5）會計電算化程度較高且較好實施全面質(zhì)量管理體系；

（6）高級管理層對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度有更高追求。

二、作業(yè)成本法在我國的實際應(yīng)用分析

1.作業(yè)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀

結(jié)合我國國情來看，勞動密集型依舊是企業(yè)的主要類型，資金密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)相對較少，這就導(dǎo)致了人工與直接材料依舊是主要費用，所以我國企業(yè)中直接材料與直接人工利用廣泛，間接費用所占比重較小。因此根據(jù)我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，作業(yè)成本法應(yīng)用并不廣泛，即便是實施作業(yè)成本管理的企業(yè)效果也不盡如人意。

2.作業(yè)成本法未能在我國普及的原因

作業(yè)成本法相較于傳統(tǒng)成本法在成本信息方面有很大優(yōu)勢，作業(yè)成本法提供的成本信息都是準(zhǔn)確的有效的，而傳統(tǒng)成本法提供的成本信息則不準(zhǔn)確。但是在我國企業(yè)中絕大多數(shù)企業(yè)都不選擇作業(yè)成本法，有些企業(yè)表面上是實施作業(yè)成本計算法，但實際還是得用到傳統(tǒng)成本法，作業(yè)成本法只是形同虛設(shè)，成功實施作業(yè)成本法的案例幾乎沒有，造成這種應(yīng)用局面的主要原因如下：

首先，作業(yè)成本法本身具有局限性。作業(yè)成本法是以現(xiàn)代先進(jìn)制造業(yè)中實行的適時制生產(chǎn)和彈性制造系統(tǒng)以及與其相關(guān)的零庫存、單元制造、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念和技術(shù)為背景產(chǎn)生的，雖然作業(yè)成本法有效地降低了產(chǎn)品成本分配的主觀性，但是沒有完全消除。同時它和傳統(tǒng)成本計算法一樣都忽視了直接成本的單獨核算和控制，在非制造領(lǐng)域中對于間接成本的分配問題解釋也比較少。當(dāng)企業(yè)想要評估投資項目或新產(chǎn)品的盈利能力時，作業(yè)成本法不能反映該項目或產(chǎn)品的資本成本，這將會增加企業(yè)的投資風(fēng)險。

其次，作業(yè)成本法的環(huán)境具有局限性。近20年來，我國與西方發(fā)達(dá)國家相比，科學(xué)技術(shù)水平雖然在迅速增長，但依舊存在比較大的差距，企業(yè)也不能把高新技術(shù)有效地運用于生產(chǎn)領(lǐng)域。另外，部分企業(yè)在管理模式上正進(jìn)行著由計劃經(jīng)濟(jì)管理模式向市場經(jīng)濟(jì)管理模式的轉(zhuǎn)變，這導(dǎo)致作業(yè)成本計算法在企業(yè)中的需求并不高。

再次，作業(yè)成本法的成本效益具有局限性。根據(jù)成本效益原則，一項工作的可行性要根據(jù)總收益與總花費的大小來判斷，如果總收益比總花費大，則可行；反之則不可行。

3.在我國實施作業(yè)成本法的建議

（1）完善內(nèi)部制度，加強人員培訓(xùn)。作業(yè)成本法在提供成本信息方面比傳統(tǒng)成本法更加精確、詳細(xì)，同時也能有效保證會計信息不失真，提高了成本計算工作效率。但是會計信息的失真不單單是計算方法的原因，管理人員與財務(wù)人員的專業(yè)知識、工作態(tài)度也起著很重要的作用，所以要保證會計信息的不失真需要成本計算方法的科學(xué)化與工作人員素質(zhì)的提高。作業(yè)成本法的應(yīng)用還需要良好的內(nèi)部環(huán)境，只有良好的內(nèi)部環(huán)境才能保證作業(yè)成本法的正常運行，因此，企業(yè)需要不斷完善內(nèi)部制度，如：設(shè)立內(nèi)部審計，崗位監(jiān)督與分離等等，為作業(yè)成本法的實行提供良好的運行平臺。作業(yè)成本法是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，它需要所有的工作人員在工作過程中都參與，是一個貫穿全過程的成本計算方法，作業(yè)成本法的復(fù)雜性也使得企業(yè)需要有更優(yōu)秀的管理和會計人員和更完善的企業(yè)制度才能適用這個成本核算方法，所以，要在企業(yè)中實施作業(yè)成本法就需要企業(yè)對相關(guān)人員的專業(yè)知識進(jìn)行完善，加強內(nèi)部人員的培訓(xùn)，同時借鑒熟練應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)的經(jīng)驗，多與之進(jìn)行技術(shù)交流，才能更好地接受作業(yè)成本法。

（2）根據(jù)我國國情對作業(yè)成本法進(jìn)行創(chuàng)新。我國國情與西方發(fā)達(dá)國家不同，作業(yè)成本法的應(yīng)用于推廣也會受到社會大背景的影響，所以在應(yīng)用作業(yè)成本法的時候我們也應(yīng)該根據(jù)自身的條件與環(huán)境進(jìn)行創(chuàng)新，創(chuàng)造出一套適合我國企業(yè)的作業(yè)成本法。作業(yè)成本法屬于管理會計，在西方資本主義國家，管理會計在20世紀(jì)初就已經(jīng)形成了，而我國在20世紀(jì)70年代后才逐漸引入，這就使得西方的管理會計更加完善，同時在資本主義體制下形成的作業(yè)成本法對于社會主義的我國不完全適用。所以我們需要結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)社會制度對作業(yè)成本法進(jìn)行創(chuàng)新，創(chuàng)造出適合我國國情的作業(yè)成本法并應(yīng)用于企業(yè)，同時將理論與實際結(jié)合，在企業(yè)中推廣作業(yè)成本法并進(jìn)行完善，這樣才是對企業(yè)最有利的。

三、總結(jié)

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭將會變得更加激烈。為了提高自身的市場競爭力，我國企業(yè)應(yīng)該積極利用新技術(shù)，提高生產(chǎn)自動化程度，更廣泛地應(yīng)用計算機技術(shù)。在產(chǎn)品方面，企業(yè)也需要通過不斷創(chuàng)新來滿足市場需求，適應(yīng)市場競爭并謀求生存和發(fā)展。而作業(yè)成本法是適應(yīng)時代潮流的科學(xué)成本核算方法，是經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，企業(yè)需要有效應(yīng)用作業(yè)成本法，通過合適的成本管理，更好地服務(wù)于企業(yè)決策制定。要應(yīng)用作業(yè)成本法，我們就應(yīng)該看到作業(yè)成本法的優(yōu)點，在實施作業(yè)成本法時將它與傳統(tǒng)成本法進(jìn)行互補并進(jìn)行創(chuàng)新，創(chuàng)造出適合我國國情的一套作業(yè)成本法，并合理分配企業(yè)資源，盡量降低作業(yè)成本法在實施和維護(hù)中的成本，從而為作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的實施條件。

作者簡介：馬夢超（1991- ），女，漢族，浙江余姚人，會計學(xué)碩士在讀，單位：浙江財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，研究方向：審計理論與實務(wù)