企業應收賬款的控制與賬務處理

李思霖++王穎馳

摘 要：在現代企業的管理過程中應收賬款的控制對企業有著十分重要的意義。筆者從應收賬款的含意入手，剖析對于應收賬款控制面臨的難題，并針對這些難題，相應的提出企業應收賬款的控制對策與提升賬務處理能力的對策，這對企業的應收賬款管理理論的研究具有一定的推動作用。

關鍵詞：應收賬款；賬務處理；管理方式

一、相關理論

1.應收賬款

（1）含義

伴隨著我國經濟市場越來越完善，各個企業之間的競爭也由以前商品的競爭轉化為企業管理方式的競爭。企業為了生存和發展，企業間賒銷現象加大，導致企業應收賬款數量加大，壞賬概率也隨之增加。所謂應收賬款，就是指企業在購買材料或商品和提供勞務等項目而產生的款項。

目前，如何管理、用好應收賬款，避免因應收賬款對企業產生的風險，已成為企業發展過程中不可避免的一個研究問題，它在企業管理中具有不可替代的作用。

（2）特點

與貨幣資金相比較，應收賬款有著其自身的特點，企業應收賬款的特點可以大致總結為以下幾點：

①等價性。應收賬款的等價性就是要求企業對于賒銷出去的商品進行價值等量控制，對于貨幣償還等的應收賬款可以通過調整企業利潤，已達到的賬面價值與真實價值盡量保持一致的方法，通常來說，應收賬款是采取計收利息的方法的企業比較少。按照我國的稅法的規定，要對計收利息繳納增值稅，減少企業的當期利潤。

②回收性。對于賒銷出去的商品，應收賬款是具有回收的特征。回收的價值可以以物品、貨幣或者是擔保的一些資產等。回收性是債權人的一項權利，由于各類風險的存在，可以什么也不回收，因為實物已經被消費掉了。

③期限性。應收賬款具有期限性的特點，因為合同是在交易行為發生前所簽訂，各項合同條款也是在交易行為發生前進行簽訂，對于一些不可抗力和無故不遵守協議的情況，會出現期限不確定或無期情況存在。但是大部分情況下應收賬款是有期限性的。

④風險性。應收賬款從另一個方面來講是對將來來進行索取賬款的一種債券。企業的經營總會伴隨著各種風險，對于債權人來說，企業經營風險、市場調節風險、通貨膨脹風險和資產貶值風險等風險都普遍存在。具有不受主觀控制的特性。

⑤國際性。隨著全球經濟一體化的快速發展，我國企業要走出國門，國外企業要打開中國市場，而世界各國對國際企業稅收的征管方式與減免政策各部相同，企業的應收賬款經營方式不同，自然經營效果也就不同，普遍體現了國際市場對企業發展的影響，應收賬款具有國際性的特性。

2.企業應收賬款的賬務處理

所謂企業財務的賬務處理也叫賬務處理程序，或者稱之為核算程序。主要是會計行為主題在行駛會計行為中所進行的如憑證、賬簿、報表等的種類和格式與企業記賬程序相互結合的方式。

（1）企業賬務計算分類

①增值稅稅額計算。企業在計算增值稅稅額計算時要對企業的銷售業務進行積極的核對，如及時開具銷項發票、及時確定當月銷項稅額、及時核對當月時項發票及稅額，企業在財務處理中要對銷項稅額進行控制，及時做好稅款的計算以及繳納工作。

②其他稅種計算及繳納。其他稅種如所得稅，或者按季度或半年繳納的稅種處理；其余特殊稅種單獨處理

（2）企業應收賬款的賬務處理方法

公司該當對應收賬款進行定期盤查，可以是每年年底進行盤查，然后對其進行預估，預估應收賬款是否會產生壞賬準備，對于那些不能收回的應收賬款要在謹慎性的原則下要計提壞賬準備。在現在的企業會計制度下，一般是采用備抵法進行壞賬準備。而備抵法就是當某些應收賬款被確認是壞賬時，根據應收賬款的原有金額沖減壞賬準備并且轉銷其金額。這樣一來不僅把預估的壞賬損失計入到了資產減值損失中去，而且當真正發生壞賬時沖銷應收賬款金額，這樣可以在資產負債表上看到真正的應收賬款的凈值。

二、現在企業對應收賬款的控制面臨的難題

1.盲目追求企業利益最大化而產生問題

（1）過分強調企業的經營效果帶來風險

現在許多公司過分追求利潤最大化，不計后果，盲目的采用賒銷的方法來擴大銷售。與此同時，賒銷是一種很重要的促銷手段，它也被各個企業廣泛的運用。根據調査，采取賒銷方式的企業的銷售額平均上升、利潤率上升、客戶數量也在上升。對于企業來說，同等質量的產成品，如果競爭對手采取賒銷方式在銷售產品或勞務，但自己在進行為現金交易，這種做法往往會造成客戶的流失，造成損失。在以利益最大化為經營目標的促使下，企業會疏忽對于應收賬款管理所帶來的交易成本，為了搶占市面上的份額，并沒有對往來公司或個人的信譽程度進行深入了解、沒有對應收款的風險進行科學合理的評估就不顧一切的采用賒銷和其它的優惠方式進行吸引顧客，從而給企業經營帶來了風險。

（2）利益最大化的理念不利于企業設立長遠目標

利益最大化的理念更多則是強調企業利益的獲得，這樣一來利潤獲得就高于企業其他經營理念，并不利于企業設立長遠發展目標。目前，世界經濟環境瞬息萬變，利潤最大化容易使企業錯失最佳投資期或者最佳投資點，將企業目標鎖定在近期發展上，如此長久下去必定會增加企業的運營風險和經營成本，會給企業日后的發展帶來消極影響。

2.企業的內部鼓勵機制和約束機制的不健全

有許多企業目前對銷售部門或人員的考核還以當期的銷售量和銷售收入為主要考核依據，而銷售人員出于小我考慮，不考慮大我，往往會釆取賒銷、回扣等方式進行銷售產品。如果按照這種方法，過分釆取賒銷、回扣等銷售方法，會使企業的應收款逐漸增添。因為缺少銷售與回款相應機制的約束，這樣就會造成企業的應收款大量堆積，甚至有的應收賬款慢慢就會釀成壞賬。而這些應收款，企業既沒有要求銷售人員全力負責追討欠款，也沒有確定出負責賬款收回的某個部門，然后就會出現了銷售額很高，經濟效益缺又低的結果。而且售賣產品合同的簽訂也并沒有統一的標準，那么其中很重要內容之一就是信譽方面，企業似乎都并沒有很好的根據客戶的現實情況來擬定相應的對策。這些問題都會直接導致應收賬款難以回收，甚至根本就收不回來。

3.企業缺乏對賒銷客戶的信譽監督

對賒銷客戶缺少信譽情況的調查、評估，未能將企業經營情況、規模或者盈利情況納入信用監督體系，公司的財務部門缺少對客戶的財務情況進行細算，未能及時對信用等級進行確認，在這種情況下，賒銷客戶如果出現了賬款無法收回或者壞賬的現象，必定會對企業以后的發展產生嚴重影響。

4.其他方面

企業的賬務處理也會因為處理方式的不當，降低企業的資金使用率，然后使企業的效益日漸下滑。

企業的賬務處理方式如果不當也會加快企業的現金流出，使企業現金不能用在緊急投資項目上，無論是大型企業還是中小企業，其實都存在這樣的問題，長久發展必定影響企業的發展。

企業賬務處理不當會縮短企業的營業周期，改變企業營業周期造成企業利潤降低，進而影響企業發展。

三、相應對策分析

1.制訂應收賬款的前期管理制度

一方面，企業要對客戶建立檔案，明確客戶的信譽情況，這是對應收賬款進行管理的重要條件。另一方面，客戶需要的各類產品要及時簽訂合同，在合同中對雙方的權利、義務、產品數量、產品要求標準、完成期限、加工價格、收回賬款期限以及各項違約等情況都要做出清晰指示。而且企業對于應收賬款的前期管理工作應該設置專人負責，企業領導也應對此高度重視，每年至少要核對一次企業的應收賬款情況，并根據公司經營狀態和所在行業得發展狀態確定出合理的平均收賬期。

2.加強應收賬款的日常職能制度

（1）明確分工，落實責任到人

對于應收賬款的控制與賬務處理應做到分工明確，落實責任到具體的個人。為了降低對應收賬款的不必要的占用，應完善企業內部的應收賬款管理機制，嚴格避免壞賬濫賬的發生，有效防止企業在業務處理過程中舞弊現象的發生，也要防止對企業貨款貪污的情況發生，減少企業應收賬款的風險。企業對應收賬款的負責應該更加具體化，比如落實到銷售部門、人力資源部門、財務管理部門等等。其中，銷售部門可以負責產品營銷賬款的回攏工作，財務部門就應及時根據企業經營情況對應收賬款進行歸納處理并及時提交與該資金相關的明細表，并將結果反饋給營銷部門和人力資源部門，而人力資源部門就據此對企業得員工進行綜合評定落實企業人力資源獎懲制度。

（2）檢查用戶信用額度

企業對用戶的每一筆業務來往，都要進行檢查，看是否有超過信用期限的歷史記錄，而且要檢查用戶所有的債務之和有沒有突破了他的信用額度。如果可以的話甚至要實時掌握用戶已過期限的債務，嚴密掌握用戶已到期債務的變化情況，以便及時提醒用戶盡快還款。企業還要做分析應收賬款周轉率和平均收賬期的工作，查看企業流動的資金是否處于正常水平，而且要通過該項指標進行與去年同期、今年計劃以及同行業進行橫向和縱向的比較，根據其結果來評價應收賬款管理中的成績和不足，及時修改相應的信用條件。盡量降低風險，避免損失。

（3）落實責任制

企業要對銷售部門和人員的考核要根據資金時間價值、賠償能力等方面實行誰經手、誰負責的一系列制度，將回收賬款的工作、期限落實到具體的個人，還要以考核輔佐、獎懲兌現的手段，充分調動銷售人員對于收回賬款的積極性，激發他們的上進心；同時還要增強銷售隊伍的建設，明確發貨審批權限，責任具體到個人，以防止盲目發貨、發人情貨等問題的發生。總而言之，就是要明確責任、權力、利益的關系，相關人員都承擔相應的應收賬款管理責任。

3.企業要加強應收款的催收管理制度

（1）實行全面監督

企業管理者和財務部門要通過對應收賬款的賬齡、收現率、平均收賬期的分析等，分析出與企業有往來的客戶是否會有拖欠賬款的情況，再根據這些預估出企業潛在的風險。正確估計出應收賬款的價值，以便提前發現問題，提前采取相應的解決辦法。以免當問題真正發生時會手忙腳亂。

（2）制定合理的催賬程序

企業對于不同期間賬款的追討方式也應該是不一樣的。對于將要到期但還沒到期的客戶，可以委婉的進行催收；而對已經過期但時間較短的顧客，不應該過分的催促，可以采取電話告知的方式即可；對那些過期時間較長的客戶，就要反復地催款并電話詢問；那么對過期很長的客戶，可能在催款時就要態度嚴肅，如果對方還沒有還款的跡象，那就要請相關部門來解決。

（3）提升銷售職員的追款能力

企業的銷售人員在追討賬款的過程中占有非常重要的地位，所以企業在日常工作中也要加強對銷售人員在這方面的培訓。如：運用常識、建立客戶檔案、讓客戶寫下支付欠款的信件并加蓋公章、或者與單位管理者直接聯系、錄音、向律師或警察求助等方法。提高追款技巧。

（4）加強對應收賬款全過程的控制

①企業還要嚴格控制對應收賬款的管理工作；

②要建立較為健全的壞賬準備金制度；

③應收賬款跟蹤評價；建立應收賬款催收制度。

四、結語

對于企業而言，應收賬款就是一把雙刃劍。不但有著增加銷售額、減少庫存量、提高企業在市場上的競爭能力的能力，同時也有降低公司的資金使用率、會夸大公司經營成果、縮短公司經營時間的弊端。所以企業對于應收款的管理要加強，在爭奪客源、擴大市場占有份額、增添本公司收益等的同時，應該建立合理的信譽制度，重點著手于對應收賬款投資的規劃與控制。制訂對企業有利的信譽制度，不斷完善企業對于應收賬款的制度，加強對企業賬務的管理制度，加快資金輪回，并且提高相關職員綜合素質，保障企業的合法權益，促進企業更加穩定、健康的發展。

參考文獻：

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