固定資產盤盈所得稅會計處理分析

裴一麟

摘 要：企業固定資產盤盈對企業提高自身信息的真實性具有十分重要的意義。筆者結合對企業固定資產盤盈多年的理論分析和實踐應用，對固定資產盤盈的概念作出清晰界定，對新會計準則下企業固定資產盤盈的處理做進一步分析，以企業固定資產盤盈實例為例進行研究，對企業固定資產盤盈情況的理論研究具有一定的推進作用，對企業信息真實性的把握具有十分有效的實踐意義。

關鍵詞：固定資產盤盈；所得稅；會計處理；財務管理

目前，企業財產賬務管理正趨于規范化，特別是《企業會計準則應用指南》與《企業所得稅法實施條例》的實施，企業在經營過程中定期盤點固定資產時會出現賬面沒有的固定資產，即固定資產的盤盈。在新會計準則下，如何規范企業對固定資產盤盈所得稅進行科學的會計處理，筆者將根據對此的理論研究做進一步的分析。

一、固定資產盤盈的概念

對于固定資產盤盈，其概念的界定主要是對企業資產進行資產盤查或者清點時，出現了盤查數量超過記載數量的盈余現象。根據《企業會計制度》（以下簡稱《制度》）第27條中指出，當對某項固定資產進行盤盈時，可以參照同類或者類似固定資產市場價格與該類資產新舊程度估值相減，所得余額作為入賬價值。固定資產盤盈時大體可以分為兩種情況：（1）是在固定資產記載時發生疏漏，使固定資產盤盈屬于形式上的盤盈；（2）是對其他企業固定資產的不當占有，所有權不屬于企業自身，固定資產盤盈屬于實質性盤盈。

分析以上這兩種情況不難發現，對固定資產的不當占有多數和不當得利有關，所涉及的內容與會計基礎關系較小；對于因為疏漏而產生的固定資產盤盈，不管是對固定資產數量的確認，亦或是所涉及到的會計處理，都會引起整體會計調整，需要進行賬務處理。綜上分析，在固定資產盤盈中所指的主要是對固定資產形式上的盤盈。

因為固定資產出現盤盈多數是因為過去在資產清點時出現失誤，所以將前期會計差錯在以前年度損益調整核算，這樣對本年利潤及凈利潤不會產生影響。

當固定資產盤盈時：

1.發現盤盈時

借：固定資產

貸：以前年度損益調整

2.報經批準后，有關會計處理為：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費——應交所得稅

盈余公積

利潤分配——未分配利潤

二、新會計準則和企業所得稅法對固定資產盤盈的相關規定

1.《企業會計準則應用指南》在固定資產盤盈方面的相關規定

（1）根據新《企業會計準則應用指南》附錄規定，“待處理財產損溢”科目核算盤盈的各種材料、產成品、商品、消耗性生物資產等，企業如有盤盈固定資產的，應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。

（2）在實際企業會計處理中，固定資產是單位中具有一定價值，具有一定使用期限的有形資產，對其的清點一直是企業工作重點內容之一，出現盤盈的情況是較少出現的。一旦出現固定資產盤盈，就需要對企業財務報表、年度財務情況以及先進流量重新進行分析。所以，固定資產盤盈在企業財務處理中通常都是作為 “以前年度損益調整”科目核算。

（3）由于固定資產盤盈主要產生的原因是企業自身造成的，是一種少計或者漏記現象，所以，應并入前期差錯進行更正。在舊會計準則中將其歸入“營業外收入”，這種企業財務會計處理方式雖然方便，但是對本期利潤數值會產生影響。目前，在新會計準則下，普遍采用對過去年度的損益情況進行調整，對未分配利潤進行合理規劃，這種調整方式使企業財會報表透明度得到有效提高、結果更加精準。下面用一例題進行說明：

【例】某企業于2012年5月25日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺7成新機器設備，同類產品市場價格為100 000元，企業所得稅稅率為33%，盈余公積提取比例為10%。要求：編制該企業盤盈固定資產相關會計分錄。

按照新會計準則，固定資產盤盈屬于會計差錯，該企業的有關會計處理為：

（1）借：固定資產：70 000

貸：以前年度損益調整：70 000

（2）借：以前年度損益調整：23 100

貸：應交稅費--應交所得稅：23 100

（3）借：以前年度損益調整：46 900

貸：盈余公積：4 690

利潤分配--未分配利潤：42 210

2.新舊會計準則下會計業務處理方法差異產生原因

在舊會計準則中對將固定資產盤盈計入當期損益做進一步會計處理，對會計處理步驟相對直接，但是會導致企業利潤虛增，使企業信息失真，對企業信息的觀察者具有一定的誤導作用。甚至，一些業績不佳的企業，故意利用這種方式虛增企業利潤，造假企業信息，給企業發展和對企業的評估造成一定負面影響。

與舊會計準則相比，新會計準則對企業固定資產盤盈的處理更加科學化一些，將其作為前期差錯處理。雖然會計賬務處理方式會變得復雜，但是對企業賬務處理更具有說服力。在會計實務中，對固定資產盤盈的原因進行了分析，再次核定固定資產數量時，具有一定的警示作用。

綜合以上分析，在新會計準則下，對固定資產盤盈的處理要做到具體問題、具體分析，具體可以從以下幾個情況進行相應處理。

第一種情況，當發現固定資產盤盈時，要對新發現的固定資產盤盈及時入賬，避免因查找原因、翻看過去賬目而發生固定資產盤盈入賬耽擱情況出現，并且要注意在期末結賬前對其做完財務處理。

第二種情況，對于已發現的固定資產盤盈，判斷其是當期問題還是往期差錯，并且要再一次對其進行正確歸類。如果經過分析，其屬于往期差錯，不管其所涉及到的財務流程和金額如何，要及時對其進行“以前年度損益調整”處理，以保證企業固定資產盤盈等會計信息的準確性，進而有效落實新準則的正確理念，對企業經營信息產生積極的效應。

3.固定資產盤盈在固定資產折舊年限上的處理

《企業所得稅法實施條例》第五十七條規定，企業盤盈的固定資產“以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎”，此種情形不是交易行為，是企業資產以前沒有入賬，屬于遺漏登記的資產，在盤點過程中重新發現后，可以“以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎”，不需索取原始的有效憑證。

固定資產折舊年限作為一項會計政策，會計準則是沒有具體規定的，所得稅法對固定資產折舊的規定也是指導性的，企業可以根據自己的情況制定相關的會計政策，并報稅務機關備案。如果所報的固定資產折舊年限與稅法規定不一致，又沒得到稅務機關批準，則需要每年按規定進行納稅調整。

在固定資產折舊年限上的處理上，會計根據職業來判斷折舊年限，稅法在折舊年向上有明確限定，并對縮短折舊年限作出規定，所以兩者在處理上有一定差異。在這里簡要介紹直線法計提折舊，具體分以下幾種情形，一是當會計折舊年限少于稅法規定最低年限，那么企業應當在稅法規定的剩余折舊年限內，按照稅法要求計提折舊相應調減應納稅所得額；二是，當會計折舊年限多于稅法規定最低年限，可視為會計與稅法無差異。

三、固定資產盤盈所得稅的處理分析和應用

1.固定資產盤盈所得稅的處理方式

事實上，企業出現固定資產盤盈的可能性是極其微小的，但是當出現企業固定資產盤盈的時候，一定要積極做出處理，以便在一定程度上控制人為的調劑利潤的可能性。要及時避免因為固定資產盤盈消耗企業固定資產核算時間，對企業利潤的財務處理產生錯誤估計。

企業盤盈固定資產，按照重置成本作為入賬價值，在此過程中，要對盤盈固定資產進行重新評估，確定其成本和新度，根據其重置成本借記“固定資產”，再根據成新度計算出來的折舊額貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調整”。另外，要再計算應納所得稅，并且將差額貸記“利潤分配—未分配利潤”。

2.根據固定資產盤盈的具體產生情況分別進行分析

（1）漏記固定資產

漏記固定資產的主要原因是對銀行存款以及現金開支未作出及時清理，導致財務部門未能及時掌握資金流出，進而出現漏記固定資產的這種情況。對于這樣的情況，除了在對原因、經辦人進行查處的同時，另外還要注意賬務的處理。主要依靠發現盤盈的情況，對固定資產同類或類似市場價格進行處理，利用借記固定資產科目，貸記待處理財產損益科目（盤盈的固定資產同上入賬）這兩種方式來對漏記固定資產盤盈進行處理。

（2）錯記固定資產

錯記固定資產的主要原因是經辦人，或者倉庫的管理人員對固定資產不夠熟悉，將固定資產名稱寫錯，還有可能由于銷貨方工作疏忽而使固定資產錯記，對于這種情況，要及時進行固定資產盤盈核對，并且詢問相關人員，財務賬面要及時作出固定資產明細調整，并盡量做到賬面與實際相符。

針對固定資產錯記漏記現象，要加強領導重視，分工明確；對預算收支、政府采購、資產、財務會計、財政票據、設立“小金庫”等七個方面的管理情況進行了全面自查，做到不走過場、全面覆蓋，不留死角，確保本單位固定資產賬、卡、實一致。從嚴管理，有機結合；結合“三清”檢查，采取對單位資產原始信息進行逐項比對的辦法，對信息漏記、錯記等發現的問題進行歸集整理。在資產清查過程中對賬外固定資產全部調整到位；有依據入賬的，按規定進行財務入賬處理，無依據不能進入固定資產賬目管理的，進行了全面清理，該處置的處置，全面提高了資產管理效益。明確責任，強化責任追究；建立固定資產問責制，主要領導負總責，領導班子其他成員根據工作分工，對職責范圍內的有關工作負直接領導責任，今后，對被查出的賬外資產一律視為“小金庫”，同時按財務管理責任書規定追究主管領導和直接責任人員的責任，對數額較大和情節嚴重的，可追溯到以前年度。

綜上所述，企業固定資產盤盈所得稅的合理化處理對于企業的發展具有十分積極的作用。在進行固定資產盤盈會計處理時，必須以不同固定資產盤盈原因為依據，采取積極的會計處理方式，堅決不能因為追求短期效益，而作出虛假利潤分析，錯誤的利潤分析將導致企業未來規劃受到影響，進而影響企業的長期你穩定發展。隨著對企業固定資產研究的深入，其會計處理方式將會更加兼顧處理程序和效果的平衡，對企業發展產生更加積極、實效的利益。

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