基于平衡計分卡的全面預算管理淺析

摘 要：在工業企業發展歷程中，全面預算在企業管理中的地位越來越重要，它可以幫助企業將發展規劃明晰化，加強風險控管，有利于提高企業管理質量水平。但是傳統的預算管理有一定的缺陷和局限性，本文從分析我國工業企業預算管理現狀入手，探討將平衡計分卡引入全面預算管理的設計流程，提出關于全面預算管理的優化思路。

關鍵詞：全面預算；平衡計分卡；工業企業

全面預算作為預算管理的現代化手段，是將財務管理目標作為實施核心，通過預算管理使各部門的人力、物力和財力得到有效的整合。開展全面預算管理是企業實現現代化發展的標準，同時還是企業實施全面內控管理的手段之一。工業企業的特點是將生產、制造、銷售等作為經營活動，在經濟上能夠自負盈虧，具有獨立核算職能與能力，且具備法人法律資格的經濟性組織。實施全面預算管理能夠提升企業核心競爭力，實現企業資源優化配置，從而確保企業持續發展戰略目標的高效實現，本文結合當前工業企業全面預算管理的現狀及問題，探析從全面預算的各個流程分別引入平衡計分卡的流程設計。

一、我國工業企業全面預算現狀及問題分析

現階段，我國絕大多數大型工業企業已經開始采用ERP系統來管理企業資源，將生產計劃模塊、采購計劃模塊、銷售執行模塊、利潤計劃模塊、財務預算和人力資源計劃模塊等集中一個系統中，實現數據的共享。信息化的使用為全面預算管理的應用創造了有利的條件，但是總體來說，全面預算在我國工業企業仍然存在諸多不足和問題，主要表現在以下幾方面

（一）預算沒有執行企業戰略目標。企業的預算編制以部門為主體進行，各部門為實現自己的目標作出預算，部門之間缺乏必要的紐帶和協作。因此，預算很難體現企業的整體戰略目標，存在一定的孤立性。同時，預算的編制重在數據的勾稽，過分強調利潤、現金流向、投資報酬率等財務目標，而導致工業企業的戰略規劃和預算脫節，遺漏了企業的發展定位，從而嚴重制約了工業企業的長期發展。

（二）預算準確性差。我國工業企業在具體的預算環節，絕大多數都采用傳統的增量預算方法。從這一方法來看，是以基期的業務量水平和成本費用消耗水平為編制預算的基礎，根據企業預算期的經營目標和實際情況，結合市場競爭態勢，通過對基期的指標數值進行增減調整而確定預算期的指標數值方法。這種方法之所以能廣泛應用是因為預算編制工作量少，避免各項生產經營業務和日常各級各部門的各項管理工作產生劇烈的波動。但是，這種預算方法鼓勵將預算全部用光，以便明年可以保持相同的預算，因此難免會造成預算和實際資金需求脫節，難以實現準確性。長此以往，各個部門便會出現故意設置項目來申請資金的情況，將預算規模盲目擴大。

（三）預算監督作用難以發揮。許多工業企業僅僅注重預算初期的建立，沒有建立有效的預算監督機制，預算管理的作用只限于在事后進行數據分析。有些企業雖然在ERP系統中設計了實時監督控制功能，但是由于軟件的局限性或者設計的不合理性，導致預算模塊與業務模塊之間的數據不能及時傳遞，無法達到有效地監督控制。

（四）預算沒有考慮人力資源因素。企業人力資源的高低會影響企業的組織管理結構、業務執行能力、產品的創新和競爭力、客戶的滿意程度等。一直以來，大量的工業企業都在人力資源管理上投入了極大的財力，但是并沒有把企業戰略與企業的學習成長結合起來，人力資源管理控制的缺陷會影響企業競爭力。

二、全面預算引入平衡計分卡流程設計

（一）平衡計分卡理論概述。平衡計分卡（簡稱BSC）是

1990年由哈佛商學院教授卡普蘭和復興全球戰略集團總裁諾頓研究的一種更優的組織績效評價方法。平衡計分卡是企業持續發展的內在需要和對傳統財務管理方式的局限性突破的客觀需求，兩種作用力下形成了一個管理的全新框架，其中包含了企業目標和戰略規劃。在新的歷史時期，企業經營要取得好的業績必須注重對資金投資的管理和對企業學習與成長等無形資產的管理，還必須轉變職能，建立以客戶導向為中心的企業流程。在此形式下，傳統的管理工具偏重財務評價的方法難以適應要求。基于此，平衡計分卡理論從四個維度審視組織的業績，即：財務、客戶、內部業務流程、學習與成長。

（二）將平衡計分卡引入全面預算的必要性。平衡計分卡將企業的戰略目標通過戰略地圖的方式轉化為企業不同維度的目標，進而轉化為企業不同部門、不同階段的目標，克服了傳統預算管理與企業戰略脫節的缺陷，實現了戰略目標和經營目標的一致。平衡計分卡改變了以往單一用財務指標衡量業績的傳統做法，在評判標準中既包含定量指標，又涵蓋了定性指標，其中定量指標包括盈利能力、營運能力、償債能力等，定性指標包括質量與創新、顧客滿意度、員工忠誠度等。定性指標的加入，使長期指標得到平衡發展，克服了企業管理者的短視行為，讓全面預算管理更加符合實現企業戰略目標的需要。

（三）引入平衡計分卡的全面預算管理流程。將平衡計分卡引入全面預算管理的目的就是在企業戰略目標和預算目標之間構建橋梁。將平衡計分卡引入全面預算管理首先要做的是明確企業的戰略目標，第二根據企業戰略目標建立分級平衡計分卡，將企業戰略目標轉化為平衡計分卡四個維度的指標。第三，各預算單位根據平衡計分卡四個維度的指標確定驅動因素和預算編制起點。最后根據企業預算目標，分析企業現狀，確定實現戰略預算所需要的資源進行資源分配。這樣就實現了戰略目標和預算目標的對接。

從戰略管理角度看，企業管理的好壞取決于戰略的制定和執行力。預算管理可以協調企業長期和短期的目標，整合各個分部的目標，通過編制、實施和調整預算，使得企業戰略得以實現。

三、結語

現代工業企業的預算管理使企業生產營運和管理的全盤計劃，完善的全面預算管理體系能讓企業降低成本、防御風險，提高企業競爭力。而引入平衡計分卡來優化工業企業的管理績效評價體系的方法，使得企業預算系統更具系統性、戰略性和前瞻性。但是，由于平衡計分卡的提出已經多年，與當時的美國經濟社會環境相適應，引入當今之中國，其可行性還需要通過實踐來進一步檢驗。特別是全球資源環境的嚴峻和企業利益相關者理論的推廣，平衡計分卡可能還需要與時俱進加以改進，即不僅考慮四個維度，還要考慮政府、環境等其他利益相關者，使其更加有效地運用于企業預算管理之中。

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