網絡紅包之個人所得稅問題探討

摘 要：2015年開年之初最為火爆的便是“微信紅包”了。“微信紅包”一改傳統紅包的形式，既簡便又時尚，深受人們的喜愛。然而像“微信紅包”這種網絡現金紅包后面的稅務問題的爭論也逐漸凸顯。本文將著重探討網絡紅包中涉及個人所得稅稅目確定以及征稅方面存在的問題。

關鍵詞：網絡紅包；個人所得稅；征稅障礙

一、網絡紅包的含義、分類及運作機理

網絡紅包是指紅包支付方基于互聯網平臺向網絡受眾或特定對象進行的線上紅包派發方式及支付工具。網絡紅包既是朋友親人間互送祝福的網絡表達，也是商家及互聯網運營商營銷的重要工具，更是企業向職工發放福利獎金的方式之一。

根據網絡紅包的含義及用途將其分為三種類型：一是個人之間派發的網絡現金紅包，二是個人取得企業派發的且用于購買該企業商品（產品）或服務才能使用的非現金網絡紅包，三是個人取得企業派發的現金網絡紅包。

網絡紅包的運作機理以“微信紅包”為例。“微信紅包”雖是一種新型商業營銷模式，但其本質仍然屬于非金融機構從事金融交易行為。“微信紅包”依附于騰訊公司旗下的第三方支付平臺——財付通進行運作。微信用戶在接受微信支付功能之后，即可獲得一個財付通賬戶，紅包發放人“制作紅包”的過程實質上是紅包金額從紅包發放人所綁定的銀行卡轉入財付通賬戶的轉賬過程。紅包發放人發放紅包后，領取者點擊領取，此時，財付通賬戶中與紅包領取者搶到的紅包金額相等的金額會發生二次流轉，轉移到領取者的財付通賬戶中。紅包領取者若選擇提現，財付通會將其賬戶中的金額轉賬至領取者的銀行儲蓄卡中，若領取者未綁定銀行卡，則此部分金額將繼續保留在領取者的紅包賬戶中。因此，網絡紅包都是通過借助第三方支付平臺而得以運行的。

二、不同類型的網絡紅包個稅稅目的確定

第一是個人之間派發的網絡現金紅包。從法律角度來說這是一種贈與行為，而繼承或贈與所得不在稅法征收個人所得稅明示之列，可以說對接受贈與所得征收個稅目前仍然是個人所得稅征管的“真空”。第二是個人取得企業派發的非現金網絡紅包。這種紅包通常以優惠券、代金券為主要形式，個人要想享有這部分紅包帶來的收益，必須購買商家的產品。這實際上是商家的一種促銷手段，和銷售商品給予顧客的折扣沒有實質上的區別，而企業在銷售商品、提供勞務時已經繳納過相應的稅款，所以針對這一非現金網絡紅包，個人也不用繳納個人所得稅。第三就是個人取得企業派發的現金網絡紅包。這種形式的紅包還要分為職工取得企業派發紅包以及職工之外的個人取得企業紅包兩種情形。職工取得企業發放的網絡現金紅包并不能同個人之間的贈與行為劃等號；其次，企業向員工發放紅包的目的更多的偏向于給予員工以激勵與動力。這種紅包和企業年底發放給員工的獎金、年終加薪以及補貼的性質一樣，按照個人所得稅法的規定，員工取得的紅包收入應按照工資薪金所得稅目征收個人所得稅，由企業代扣代繳。企業派發給職工之外的個人網絡現金紅包，比如企業發給客戶，這與發給職工的有顯著區別。企業對客戶發送紅包不僅僅是簡單的感情聯絡，更主要的是對合作的鞏固，以及對客戶的返現。客戶取得的這部分紅包收入應該納入個人所得稅的“偶然所得”稅目，征收個人所得稅。

三、網絡紅包的征稅障礙

首先是資金賬戶不明確。由于網絡的虛幻特點，無法準確無誤的判斷用戶所綁定銀行卡姓名與紅包賬戶姓名是否一致，納稅人的認定上存在一定的困難。其次是資金收入額確定困難。雖然微信的紅包與銀行卡綁定，但個人收到的紅包收入并不是都通過銀行卡提現。在微信中，有一個“零錢包”功能，個人收到紅包可以將金額存入“零錢包”。在“零錢包”中的資金可以用來派發紅包、充繳話費或是購物。因此，對于需要納稅的那部分紅包收入，征管單位無法確定其應納稅額。最后是征管成本較高。比如微信搶紅包應屬于偶然所得，按照相關的法律依據，應以20%收稅的，但是需要個人自己去申報執行起來，稅收征管比較困難，且納稅人的繳納意識相對薄弱，要把較小基數的稅款納稅稅庫，需要付出一定的征稅成本。

結語：網絡紅包是互聯網金融飛速發展的產物，這種金融創新產品的出現不可避免存在一些財務及法律問題。2015年7月28日，國家稅務總局發出《關于加強網絡紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函[2015]409號）（下稱《通知》）。而《通知》規定，將對企業發放的現金網絡紅包進行個人所得稅的征收。這表明對于網絡紅包的征稅問題已經有了法律的依據。對于國家而言，個稅征管模式的改革是規范稅收收入的重中之重，不僅在征稅范圍上要做出調整，也要在征稅手段上有所創新；對于企業而言，要合理運用網絡紅包這種新型工具，對于紅包的派發用途要規范合法，積極配合稅務部門的工作。