利用固定資產加速折舊政策進行所得稅籌劃的方法研究

摘 要：財稅[2015]106號《關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》的發布，對于相關的行業企業來說是一個利好政策，該政策為相關企業稅收籌劃提供了空間。

關鍵詞：固定資產；加速折舊；所得稅籌劃

一、固定資產加速折舊政策的意義

（一）固定資產折舊老政策的局限性。對于技術進步快、常年處于高腐蝕和震動的固定資產采用加速折舊，能夠更加符合該類資產的實際特征，通過加速折舊使得資產的賬面價值更加真實，費用計量也更加合理。在稅收方面，該類資產采用加速折舊，會在前些年產生更多的稅前可扣除的費用。固定資產折舊方法包含了直線法和加速折舊法兩大類，但是稅法中規定普通企業采用直線法無需納稅調整，而加速折舊法則需要納稅調整。因此，在財稅[2015]106號文件發布之前，普通企業采用加速折舊的意愿并不是很強。

（二）固定資產加速折舊新政策的意義。隨著經濟的發展，一些行業企業固定資產產生利益的方式在不斷變化，舊的稅收政策約束下，這些企業不但不能依賴加速折舊產生稅收利益，反而會因為加速折舊使得財務環節復雜化，不利于該類企業發展。財稅[2015]106號文件發布后，輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業的企業新購進的固定資產，可以實行加速折舊政策且在稅務上允許稅前扣除，其小微企業享受更多的優惠政策。該政策并沒有覆蓋全部行業，因此對于有需求的、符合條件的行業企業，可以充分利用加速折舊政策進行稅收籌劃，使企業稅收利益最大化。

二、固定資產加速折舊方法的選擇

輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業的企業新購進的固定資產，以及其領域的小微企業符合政策的固定資產，所實行的加速折舊方法分為兩類，一是采用雙倍余額遞減法或年數總和法直接進行加速折舊，二是采用縮短年限的方法進行加速折舊。根據企業實際情況，也可以不進行加速折舊。

三、利用固定資產加速折舊政策進行所得稅籌劃的案例分析

（一）案例。某輕工紡織企業2015年12月購入5臺同類型的機器設備并于當月投入使用，不含稅單價為每臺200萬元，無其他費用，稅法規定該機器設備折舊年限不得低于10年，企業想使未來5年之內的稅收利益達到最大化。按照新規，該企業可以采用直線法、縮短年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法這四個方法之一來計提折舊。企業將基準折舊年限確定為10年，采用縮短年限法時以60%為限將年限縮短至6年，每臺預計凈殘值為10萬元。

（二）折舊計算。手工計算固定資產折舊的方法不但落后且效率低下，這里使用Excle財務函數來進行計算。直線折舊法，使用財務函數“SLN”，該函數參數分別是Cost（固定資產原值）、Salvage（預計殘值）、Life（折舊期限）；縮短年限法是縮短了折舊年限的直線法，也使用財務函數“SLN”； 雙倍余額遞減法，使用財務函數“DDB”，該函數參數分別是Cost（固定資產原值）、Salvage（預計殘值）、Life（折舊期限）、Period（進行折舊計算的期次）、Factor（遞減速率）；年數總和法，使用財務函數“SYD”，該函數參數分別是Cost（固定資產原值）、Salvage（預計殘值）、Life（折舊期限）、Per（進行折舊計算的期次）。表1是該企業用四種方法計算出來的前5年的年折舊額以及對所得稅的影響，金額單位為萬元且保留整數，年限單位為年。

（三）分析（假定生產的產品均已售出）。表1顯示，不同的折舊方法下，該批機器設備在未來5年的折舊額不同，對所得稅的影響也不同。

（四）總結。在決策時，并不是說縮短年限法一定能夠使企業的稅收利益達到最大化，企業在不同的需求、訴求之下，決策的結果是不同的。假如該企業想使2016年、2017年、2018年的稅收利益最大化，從表1數據中看，雙倍余額遞減法下前3年計提的折舊額最多，對所得稅的影響也最大，因此應該選擇雙倍余額遞減法來計提折舊。

四、結束語

充分利用固定資產加速折舊政策，能夠給符合政策的企業帶來稅收籌劃的巨大空間，有利于企業實現稅收利益最大化，切實減輕企業負擔，對企業可持續發展起到了重要的作用。