我國個人所得稅問題研究

摘 要：隨著社會經濟的發展，個人收入來源也多種多樣，高收入人群不斷擴大，我國現行個人所得稅制度無法適應時代變化，并且缺陷不斷涌現。我國現在已經進入“十三五”規劃的第一年，個稅改革方案也已經提交國務院。文章針對我國個人所得稅收制度存在問題進行分析，從而提出一些合理建議。

關鍵詞：個人所得稅；現狀；完善對策；改革

隨著經濟的不斷發展，個人所得稅制度也暴露出來越來越多的問題與缺陷，近年來關于個人所得稅改革的呼聲逐年提高。雖然國家先后多次修改了個人所得稅制度，但依然無法滿足經濟發展的需要和納稅人的訴求。當前，個人所得稅制度的突出問題主要表現在兩個方面：一是稅負過重，雖然國家多次出臺了提高免征額、增加稅收優惠等規定，但由于個人經濟負擔的不斷加重和貧富差距的日漸拉大，多數人依然認為個人所得稅的稅負偏重；二是個人所得稅稅負不公，同樣的收入在不同條件下，計算的稅負差異極大。

個人所得稅制度存在的問題

（一）分類所得稅制導致所得相等、稅負不等的弊端。我國的個人所得稅制度一直以來實行分類稅制形式，將個人的收入分為工資、薪金所得、勞務報酬所得、個體工商戶生產經營所得等11類。優點是計算簡便、管理方便，利于控制稅源，防止稅源流失，降低征收成本，對于我國早期的個人所得稅管理十分有效；缺點是隨著經濟的發展，個人收入呈現出多元化的趨勢，且個人收入差距明顯擴大，高低收入之間差距懸殊。此時如繼續使用分類個人所得稅制，就明顯不利于稅收公平，也增加了更多的偷避稅空間。

（二）稅率設計不合理。過高稅率增強納稅人偷漏稅動機，高收入階層逃稅嚴重，個人所得稅對收入調節作用不明顯，不符合公平原則。比如：小趙是一名教師，假設1月份得到4500元的薪金收入，那么當月應該繳納（4500-3500）*3%=30元；如果這筆所得以稿費所得的形式取得，那么當月應該繳納4500*（1-20%）*20%=720元。同樣的辛勤勞動所得，不同歸類下的稅負相差了690元。這一例子清晰地說明了不同所得類型的稅負不公問題，一些改革措施雖然大幅降低了低工資收入者的稅收負擔，但由于沒有同時對其他類型的所得進行相應的修改，就使得不同類型的所得稅負差異越來越大，稅負愈顯不公。

（三）稅收期限上存在的不公平。我國的個人所得稅在計稅方法上有按次計稅與按期計稅之分。按次計稅對一次性的所得進行一次性征收。按期納稅對一定期限內的所得合并一次征收。看起來似乎差別不是很大，但在實際計算中，不同的計稅方法可能導致納稅人稅收負擔的巨大差異。比如：小麗以稿酬所得的形式獲得5000元稿費，如果這筆所得是一次性獲得的，則其只能享有一個20%的免征額1000元，也就是說應該繳納5000*（1-20%）*20%=800元。但如果換一種收入方式，這筆稿酬所得是分5次獲得的，每次獲得1000元，則其可以每次享受一個免征額，稅負變為（1000-800）*20%*5=200元，雖然依然不能與薪酬所得的稅負相比，但是比起一次性獲得報酬的800元稅負仍然少了600元。可見期限適用上的差異對于納稅人的稅負影響依然不可小覷。

（四）免征額設計不平衡。最近這些年，我國個人所得稅先后進行了多次修改，改革的方向一直趨向提高免征額、降低稅率的手段進行降低稅負。但在我國的分類所得稅制下，雖然我國當前個人所得的主體形式是工資薪酬所得，個人所得呈現出多元化的現狀下。這種不平衡的改革使其他類型所得的獲得者面臨極不公平的待遇。比如，同樣的進行辛苦勞作，低收入情況下（不高于4000元時），工資薪金所得的免征額是3500元，而勞務報酬所得的免征額僅能享受800元。

（五）收入分配調節力度不強。當前情況來看，我國個人所得稅在避免居民收入差距過大方面并未發揮應有作用。首先，我國的個人所得稅收入規模是很大，而且在全國稅收總收入中占的比例很小，對收入直接調節的力度不大。在2015年兩會上，財政部財政科學研究所原所長賈康提到大概只有2800萬人在繳納個人所得稅，而實際納稅人的規模應該在3億左右。并且65%左右的個人所得稅是由工薪階層繳納的，我國每年由此流失的個人所得稅金額較大。該現象的存在導致我國的個人所得稅主要集中于從工薪階層獲取財政收入，而在縮小不同階層收入差距方面卻收效甚微。

總之，很多原因造成了當前我國個人所得稅稅負不公平的局面，找到問題的根源，有針對性地尋找切實有效的解決方法，改變目前個人所得稅制度上的缺陷，重新架構個人所得稅體制，甄別不同的納稅人來分別設定免征額、納稅期限和稅率標準等，使個人所得稅稅制更加公平合理，并在經濟調節中發揮更為有效的正面作用。

參考文獻：

[1] 于洋.略論我國個人所得稅制度的缺陷及其完善[J].吉林師范大學學報：人文社會科學版，2012（l）：88-90