淺議核電企業的財務決算編制

摘 要：當前核電建設規模不斷加大，一次建設多臺機組，多以百萬千瓦級先進壓水堆為主，項目周期長、技術要求高、投資大、環節管理復雜等因素，及核電群堆管理模式也增加了竣工決算的難度。本文闡述了財務決算的定義及內容，分析項目決算管理的要素，旨在對核電項目財務決算編制奠定理論基礎。

關鍵詞：核電企業；財務決算編制

寧德核電項目規劃總容量為六臺機組（百萬千瓦級），2008年正式啟動項目一期工程，四臺機組的建設同時推進。目前一、二、三號機組已先后投入商業運行，四號機組的開蓋冷試已完成，主變500kV電源倒送電工程也順利完成，2016年穩步推進一期工程機組建設收尾工作，預計同年7月底完工。按行業規定“基建項目竣工后需編制竣工財務決算”，核電一期工程項目編制竣工財務決算的工作計劃便提上了日程安排。

核電項目建設周期長且技術含量高，項目投資大，增加了竣工決算的難度。寧德核電由于項目少而積累的核電竣工決算經驗不足，而核電群堆管理模式也進一步加劇了竣工決算的難度，因此必需充分了解編制財務決算的相關規定及工作流程。基于核電建設項目特點，重視、明晰決算管理要素及合理計劃安排項目決算工作的進度，對提升項目決算管理工作至關重要，是做好竣工財務決算工作的關鍵。

一、財務決算的定義、內容

財務決算是對最初的項目籌建截止完工投入使用實際收入及支進行統計，是反映投資效益及建設成果的重要文件，是核定資產價值及辦理交付使用手續的重要依據。核電項目決算由財務決算報表及報告說明書構成，此外，亦可根據公司實際需要，編制設備材料明細表及應收應付明細表、資金明細表等作為決算表的輔助資料。財務決算內容涵蓋以下三個方面：一是竣工決算報告情況說明書，是一個反映了項目建設經驗及成果的文件，對項目投資及造價進行全方位考核、分析，對決算報表進行分析及補充，對項目進行書面總結的報告。二是項目決算報表，包括項目概況、財務決算表、交付資產清冊（含明細表）、決算審批表。三是建設工程竣工圖，是對項目工程的真實記錄和反映，與項目工程實體相符，是進行工程交付驗收、維護和改擴建的依據，是重要技術檔案之一。

二、核電項目決算管理的要素

（1）時限要求。按相關規定，核電財務決算的編制工作應在項目完工后3個月內完成。寧德核電依據《股份公司核電項目竣工財務決算制度》要求，在所批準概算項目的最后一臺機組商運后6個月內必須完成竣工財務決算。（2）組織管理要求。上級主管部門需督促核電公司強化財務決算管理，組成決算編制小組并及時編制竣工財務決算。監理、施工、設計單位必需配合財務決算的編制工作，決算未批復前，不能將原項目財務主管人員及負責人調離崗位。（3）編制依據的要求。根據國家相關法律法規，依據經批準的可行性研究報告，初步設計，估算和調整文件，歷年發布年度投資計劃和項目支出預算，招標投標文件，項目合同，會計和財務管理信息及其他相關數據編制項目財務決算。

三、核電項目財務決算的編制

（一）設立財務決算管理機構。（1）設立決算管理機構。首先成立財務決算領導小組，由寧德核電公司總會計師擔任組長，副組長成員由中廣核工程有限公司規劃經營部與財務部經理，寧德核電公司財務部經理、合同采購部經理、信息文檔部經理、綜合管理部經理、工程管理部經理、移交接產聯絡辦經理、系統設備部經理組成。其次成立財務決算工作小組，由工程公司規劃經營部、寧德核電公司財務部成本與資金模塊、合同采購部、信息文檔部、綜合管理部、工程管理部、移交接產聯絡辦、系統設備部指定接口人。（2）職責分工。決算領導小組負責審定竣工財務決算方案及相關規定、協調解決竣工財務決算工作中出現的重大問題、審核形成竣工財務決算報告送審稿及提供必要的支持；決算工作小組負責編制竣工財務決算方案及相關規定、搜集決算所需資料和協調推進決算工作、向領導小組及時匯報決算工作進展情況及提出改進工作建議、協調和溝通處理編制過程中出現的問題、編制項目決算報告討論稿并報領導小組審核、形成竣工財務決算報告送審稿、及時向決算領導小組匯報審計進展情況、根據審計要求及時調整相關事項、完成竣工財務決算報告正式稿。

（二）收集、整理相關資料。決算工作小組安排指定接口人負責資料的收集、整理、分析、保管，對項目工程概況進行統計，涵蓋建設期、完成主要工程量、新增生產能力、主要材料消耗、建設成本及主要經濟技術指標等。

（三）清理及核對帳目。（1）清查合同付款情況。詳細統計每個合同往來單位的付款情況，與審計定案的每個單項工程結算金額進行核對，將每個單位應付款及時結轉進入成本并同時計入應付款科目。財務部應檢查施工方的付款、核銷準備等，由施工方支付的貨款金額是否扣除？并按合同條款將工程維保金帳扣，計算實際的應付款項，通過對帳確認函核實無誤后，方能支付竣工決算款。（2）清查資產情況。建立資產明細臺帳，明細至品名、資產卡片、簽定合同的日期、支付日期、支付金額、安裝費等。（3）清查項目往來款。設立往來單位備查帳，記錄各往來單位、往來交易明細，定期通過對帳確認函對帳，并及時清理往來款。

（四）編制決算工作底稿。（1）資金來源情況表。建立每個單項工程的資金來源管理臺帳，詳細統計單位借款、銀行貸款、自籌資金、國家撥款等渠道資金往來，詳細記錄款項用途、應付利息、已付利息及融資費用等，正確結轉資本化利息。（2）建安投資明細表。登記每個單項工程將所發生的建安投資詳細資料，如現場準備工程、土建工程、安裝、調試啟動、工程服務等。（3）資產明細表。① “總包合同”范圍內設備款資產清單，按核島、常規島、BOP設備明細清單填報，系統維度以《寧德核電廠一期工程系統及子項清單》 “系統清單”為準，資產清單應與總承包方銷售清單一致。②總包合同建構筑物資產清單按《寧德核電廠一期工程系統及子項清單》“子項清單”建構筑物資產清單填報，但應與移交接產部門“BHO移交簽字廠房清單”實際交付的資產為準。③自管建構筑物資產清單按《福建寧德核電廠一期工程執行概算書》中“建筑工程費執行概算匯總表”項目公司自管工程填報。除此補充建設的工程按實際交付補充填報。④總包移交流動資產清單按工程移交備件清單確認。⑤業主自購資產清單按一期概算范圍內，業主自主采購合同物資明細清單確認（含早期采購，最后一臺機組商運前已報廢處置的資產）。（4）待攤投資明細表。核查待攤投資帳務處理的合規性，并對其分攤金額、內容、方法等詳細情況進行批注說明。（5）往來款明細表。核實往來單位備查帳，將不能及時清理的往來項目明細金額序時登記，通過往來對賬函證核查余額。（6）編制未完收尾工程明細表。核電項目竣工驗收投產后，不得留有尾工。如確實有未完收尾工程和費用，可以預計納入竣工財務決算，并按概算項目編制未完收尾工程明細表（如尾工工程超過項目投資總概算

5%，不能編制項目竣工財務決算）。

（五）編制財務決算報表。核電項目財務決算的工作底稿完成后，據此編制核電項目財務決算報表。內容涵蓋核電項目基本情況、資金配置進度表、轉出投資明細表、交付資產匯總表、明細表，及決算審核情況匯總表和財務決算審計申請表及提交資料清單等。

（六）編制財務情況說明書。完成編制決算報表后，即可編寫財務決算說明書，可對工程項目建設決算報表進行分析和補充，并全面考核、分析項目投資及造價，對面目建設經驗及成果進行書面總結。財務決算說明書對項目基本情況，項目管理預算執行情況及分析，投資計劃、基本建設支出預算和資金到位情況，建設和管理過程中的重大事件，經驗教訓，主要經濟技術指標分析，資產清理，債權債務清償，項目遺留問題，結余資金形成及分配情況等進行較為詳盡的說明。

參考文獻：

[1] 張秀梅. 基建項目竣工財務決算編制及有關問題的處理[J]. 中國地質礦產經濟.2013.10.25

[2] 汪雅萍. 對核電項目竣工決算相關要點的探討分析[J].企業改革與管理. 2016.01.27