綜合稅制是個人所得稅改革的終極目標

受期待、討論多時的個人所得稅改革有了新的進展。《瞭望》新聞周刊獲悉，在經過多次研討后，個稅改革方案已初具雛形，財政部最快有望在明年年初將改革草案上報中央。“提低、擴中、調高”成為基本的改革思路和方向。之前，十八屆五中全會已明確了對收入分配改革的基本原則，即實行有利于縮小收入差距的政策，明顯增加低收入勞動者收入，擴大中等收入者比重;加快建立綜合和分類相結合的個人所得稅制。（2015年12月7日《瞭望》新聞周刊）

在美國，“富人”群體是個稅的主要貢獻者。但是，由于我國的個稅征收體制有很多缺陷。比如，征收機制是通過工作單位在工資發放單位代繳的，并沒有考慮每個人實際負擔的人口，一部分人承擔的個人所得稅偏高。有關統計顯示，在全部個人所得稅收入中，近2/3來源于中低收入家庭，個人所得稅已淪為“工薪所得稅”。“收入分配改革不能再拖了。”一如全國政協委員遲福林所言，從收入差距延伸到財產差距，不合理的個稅制度使“貧富差距正逼近社會容忍紅線”，“到了該做決斷的時候。”而一個良好的稅收制度，既可為市場主體創造公平、寬松的環境，也可調節收入差距和合理配置社會資源，還可以在維持財政穩定增長的同時促進經濟良性循環。

一刀切的個人所得稅制度確實對家庭負擔沉重的納稅人不公平。所以，中共十八屆三中全會決定指出，要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。而早在2003年十六屆三中全會通過的《中共中央關于完善社會主義市場經濟若干問題的決定》，也已明確提出我國個人所得稅改革的方向是“實行綜合和分類相結合的個人所得稅制”。十數年來，我國的個人所得稅先后對費用扣除數額和稅率制度作了調整。2011年我國對個人所得稅中的工薪所得征稅進行調整，曾引發了社會與學術界對個人所得稅改革的熱烈討論，極大地激發了人們對“個稅”的了解與關注。學界一直認為，個人所得稅改革除了提高起征點以外，還應從公平的視角對個稅政策做出科學的制度安排。

通過個人所得稅改革等措施讓人民共享改革發展的成果。一是調整分配結構中的主體，將包括公共基礎設施和社會保障服務在內的公共支出及基本公共服務以城市（或市民）為重點，逐步轉向農村、農民和城市里的中低收入階層;二是打破分配領域中的壟斷，央企及壟斷國企不能福利獨享，中小企業、非公企業的員工及每一個國民也應當共享改革和發展的成果，央企及壟斷國企的出資人是每一個國民，出資人不能只有義務而沒有權利，央企及壟斷國企應拿出不低于職工的福利標準與出資人共享。三是加強政治、經濟體制改革，及政府職能的轉變。

個人所得稅改革是縮小收入差距最重要的一環。盡管各國個稅制度不同，但都日益趨向人性化，充分考慮到了納稅人的家庭負擔。美國個稅是以家庭為單位計征，個人收入指家庭一年內的所有收入，包括工資、營業利潤、股票收益、基金利息、小費、傭金等，也包括投資房地產一年內的收入。在年度報稅時，會有各種免稅項，這相當于對家庭的福利補貼，如贍養費、兒童撫養費、學費、慈善捐款、自由職業者業務開銷減免等，報稅時要把這部分免稅額在總收入里扣除，剩余部分才是應稅收入。在德國，人們會對家庭負擔有一個精確的計算，他們不僅會區分單身、已婚無孩子、已婚有孩子等基本狀況，更會對孩子的教育費用，家中是否有特殊支出等進行計算。在英國，夫妻可以選擇按個人或者以家庭為單位繳納個人所得稅，如果已婚者的配偶沒有工作，很多人都選擇以家庭為單位交納個人所得稅。在日本，政府實施“所得稅扣除制度”，就是將納稅者本人生活所需的最低費用、撫養家屬所需的最低費用等免征所得稅。

個人所得稅實行綜合稅制改革，把家庭全部收入歸并在一起計算，并考慮家庭贍養系數與支出情況進行調節是“國際慣例”。正如財政部部長樓繼偉在全國“兩會”記者招待會上所言，簡單地提高起征點的做法并不公平，不能體現每個家庭的差異。所以，讓所有的社會成員公平享受改革發展的成果，首要一點就是要改革稅制。具體到個人所得稅，就是要“按家庭征收個人所得稅”。

從國外的實踐看，以家庭為單位計征個稅最合理，這也是化解社會收入不公的方法之一。一如中國社會科學院財政與貿易經濟研究所財政與稅收研究室助理研究員張德勇博士所言，“在理論上，與個人課稅相比，家庭課稅具有明顯的優勢。”相比較于簡單提高個稅起征點，以家庭為單位征收個稅也更能立竿見影地讓稅收結構趨于合理。當然，即便是實現了綜合所得稅制，也并不標志著個人所得稅制改革的完成，還應該致力于構建調節收入分配的一攬子稅收體系，使之與經濟發展、物價水平、居民收入相適應、相協調。