內部控制信息披露現狀分析

[摘 要] 隨著內部控制信息披露在主板上市公司的強制執行，可以預見內部控制信息披露范圍擴展到中小板和創業板是大勢所趨。研究內部控制信息披露現狀，為在中小板和創業板上市的公司的內部控制信息披露總結經驗提供參考具有重要意義。文章著重分析我國上市公司內部控制信息披露現狀，針對現狀中存在的缺陷提出改進意見。

[關鍵詞] 內部控制；信息披露；缺陷

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 003

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）23- 0008- 02

隨著《企業內部控制基本規范》以及相關的配套指引的頒布，我國的內部控制信息披露從自愿披露轉向了強制披露[1]。目前規范對中小板和創業板上市的公司并沒有強制性的要求，但鼓勵其自愿披露，并且將會選擇合適的時機將強制披露的范圍逐步擴展到在中小板和創業板上市的公司[2]。本文通過統計報告數量、出具報告的板塊、意見類型以及出具否定意見的原因，分析發現我國現階段上市公司內部控制信息披露仍然存在一些缺陷，據此提出了相關的改進意見，以期能夠為在中小板和創業板上市的公司的內部控制建設和內部控制信息披露提供參考。

1 內部控制信息披露的現狀

從出具內部控制審計報告的數量看，2011年是我國開始實施內部控制規范的第一個年度，共出具了230份內部控制審計報告； 2015年，內部控制審計報告數量上升至1 530份。5年間披露數量增加了1 300份，年平均增長率達到46.08%。內部控制審計報告數量的快速上漲與內部控制規范的大力推行密切相關，總體來看，大部分公司能夠遵守相關規范的要求披露內部控制信息。

從出具內部控制審計報告的板塊維度來看，2015年，上海市主板上市公司合計有1 006家披露了內部控制審計報告，深圳市主板上市公司總共披露471份內部控制審計報告，中小板公司共計披露46份，而創業板公司僅披露7份。較之2014年，主板、中小板出具內部控制審計報告的數量均有微幅上漲，只有創業板從2014年度的8份減至7份。與主板公司相比較而言，中小板和創業板披露在內部控制信息披露方面還有很大的改進空間。導致這種現象可能原因之一便是這兩個板塊的上市公司發展歷史較短，內部控制建設不夠完善，目前相關規范又沒有要求其強制披露，內在建設薄弱外部又缺乏監管，促使只有極少數公司自愿披露內部控制信息。

從審計報告的審計意見來看，上市公司2011至2015年披露的審計報告的審計意見絕大多數為標準審計意見，標準審計意見在審計報告總量上占有絕對優勢。由2011年的225家上升至2015年的1 444家，呈直線上升趨勢，2015年標準審計意見占年度內部控制審計報告比例達到94.38%；相應地，非標準審計意見也有所上升，由5份上升至86份，占比5.62%。

從發表否定審計意見的數量來看， 2011年僅出具1份否定意見審計報告，占全部審計報告的0.43%；2015年則上升到16份，占比1.04%，有微幅上升，但總體仍然不高甚至可以說很低。內部控制審計報告出具否定審計意見的原因，包括以下幾點：第一，關聯方方面。包括未按照關聯交易相關管理制度履行決策和授權程序；未按照規定對關聯資金拆借事項及時履行信息披露義務； 關聯交易管理中對主動識別、獲取及確認關聯方信息的控制制度未得到有效執行等等。第二，資金管理方面。包括存在使用個人賬戶替代公司賬戶進行現金管理的情形等。第三，投資管理方面。包括未能對重大投資進展情況實施有效管控，未能識別重大投資過渡期存在的風險。第四，內部控制制度建設方面。包括沒有建成完善的相關制度，或者雖然建設了相關制度但并沒有得到一貫執行等等。

2 內部控制信息披露的缺陷

雖然絕大多數納入強制披露范圍的公司都能按照相關規范披露內部控制信息，但披露的信息質量并不是非常理想，仍然存在著一些缺陷。

2.1 相關規定不夠健全

基本規范及其配套指引對內部控制信息披露做了提綱挈領的規范，是信息披露前進的一大步，但相關規范不夠健全，致使在實施過程中出現了一些問題[3]。比如僅僅給內部控制缺陷做了定義，按照影響程度進行了劃分，但是并沒有具體規定缺陷的認定標準，而是需要企業根據實際情況來自行判斷[4]。缺陷評價標準的模糊和難以量化毫無疑問的增加了認定內部控制重大缺陷的難度，使之可操作性較差，在實施時很可能會出現較多問題。另外，規范對信息披露的詳細程度以及報告形式等也沒有做出具體的說明。

2.2 監管不夠有力

雖然我國已經頒布了內部控制規范和配套指引，但對于公司執行狀況卻缺乏有關部門的嚴格監管。規定設計的再好，如果沒有得到執行就只是一紙空文，好的規定只有輔以嚴格的監督管理才能發揮它應有的作用。如果規范中已經納入強制披露范圍的公司不遵循相關規定披露內部控制信息之后，并沒有受到有力的懲罰處理，在某種程度上這無疑會透露出一種訊息，即我國并沒有真正的強制披露，或者說鼓勵不披露，其他公司在這種情況下很可能會紛紛效仿。

2.3 公司較少披露重要缺陷及重大缺陷

否定意見報告的數量近年來有些微的上升，從2011年的0.43%上升到2015年的1.04%，但是相較于內部控制審計報告的大總體來說，仍然偏低。公司較少披露重要缺陷及重大缺陷，更多是披露一些無關痛癢的一般缺陷。這種狀況可能會給大家營造出一種我國企業的內部控制建設已經十分完善的假象，但是事實真的是這樣嗎？我國的內部控制真的做的很好嗎？大多數公司都不存在重大缺陷嗎？真實的答案很可能不盡如人意。

2.4 自愿披露動力不足且披露形式化

在我國，大部分上市公司能夠按照內部控制基本規范的要求進行信息披露，但更大程度上是迫于相關規范和監管要求進行，并不是自愿披露[5]。一些公司對于內部控制的認識還不夠，并沒有把內部控制當做第一道防線來防守。自愿披露動力不足直接導致了披露流于形式，質量不高，形式化嚴重。

3 建議和對策

3.1 內部控制信息披露規范具體化

借鑒主板上市公司披露信息的經驗，考慮中小板和創業板上市公司的特點，不斷細化、具體化內部控制規范，使之更加完善更健全，更具可操作性。完善內部控制規范可以考慮以下方面，如提供更多表示內部控制存在缺陷的跡象，使注冊會計師在具體運用中更容易判斷；內部控制缺陷認定設置定量標準和定性標準等等。

3.2 完善內部控制信息披露的法律監管

完善的規范需要強有力的監管保證其得到執行。監管不力可能會導致規范實施中出現問題，比如一些公司不按照規范要求披露內部控制信息，或者披露的內容不夠充分詳細等等。針對這一缺陷可以從完善相關監管辦法加大懲處力度著手，比如相關部門可以加強對內部控制審計執業情況的檢查和監督。

3.3 鼓勵主動披露

公司對內部控制建設和披露的必要性的重視程度不高促使只有極少公司愿意主動披露。針對這一缺陷，監管部門可以推行一些鼓勵性的措施，讓上市公司充分認識到披露內部控制信息會給公司帶來長遠利益，提升企業形象。促使公司愿意主動披露，并完善內部控制。

3.4 加強內部控制缺陷整改

僅僅對內部控制缺陷披露而不進行任何的整改，那么內部控制信息披露也失去了它應有的意義。因此在實際工作中公司要重視審計中發現的內部控制缺陷，發現差異尋找原因，并且有針對性的實施切實有效的整改措施，以使內部控制更加完善。

主要參考文獻

[1]池國華， 原國英， 喬躍峰. 遼寧省上市公司內部控制信息披露：現狀與建議——基于2009年滬深兩市A股主板公司的數據分析[J]. 會計與經濟研究， 2010， 24（4）：7-14.

[2]王晉. 我國上市公司內部控制審計研究[D]. 北京：華北電力大學， 2012.

[3]馬榮禎. 企業內部控制的探索與研究[J]. 消費導刊， 2014（6）.

[4]張金松，陳浩，王睿.大中型國企內部控制體系建設的幾點經驗[J]. 財務與會計：理財版，2014（8）.

[5]柏紅翠. 上市公司內部控制信息披露問題研究[D].長春：東北師范大學，2008.