個人所得稅稅制模式的國際比較

[摘 要] 隨著經濟的發展，個人收入水平的提高，我國個人所得稅制度中諸多方面已經不適合當前的經濟形勢，個人所得稅的完善是必要的。文章從個人所得稅的稅制模式方面，與其他國家進行比較，從而得出我國個人所得稅稅制模式方面的弊端，和其他國家個人所得稅稅制模式方面的優點。結合我國實際情況，為我國個人所得稅稅制模式方面的改革提供一些參考建議。

[關鍵詞] 個人所得稅；稅制模式；比較

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 072

[中圖分類號] F810.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）23- 0130- 02

隨著經濟的不斷發展，個人收入呈現來源、形式多元化， 隱性化。我國個人所得稅在征收模方面存在問題，有待改革。國際上很多國家的個人所得稅稅制模式具有先進性，值得學習。

1 中外個人所得稅概況

凡在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得所得的，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。

1799年英國開始征收個人所得稅，自此以后，各國陸續開征個人所得稅。在大多數發達國家，個人所得稅已經成為財政稅收來源的第一大稅種。

2 稅制模式的國際比較

目前，世界各國實行的個人所得稅稅制模式可分為三種：綜合所得稅制，分類所得稅制，分類綜合所得稅制。

綜合所得稅制是指，將納稅人在一個納稅年度內的全部收入全部綜合相加，減去各項法定扣除費用和免稅的項目后，按照統一累進稅率進行征稅的制度。美國、德國、加拿大、澳大利亞、墨西哥、馬來西亞、俄羅斯等國家采用這種所得稅制度。綜合所得稅制實現橫向和縱向的雙公平，能夠反映納稅人的綜合負稅能力，調節性強。

分類所得稅制是指，按照一定方式將納稅人所得劃分為若干類別，每一種類別都按照不同的扣除標準和稅率計算應納稅額的所得稅制度。我國則實行分類所得稅制度。雖然稅源可控且征收簡單，但不能全面反映納稅人的實際納稅能力，易造成合法避稅，導致稅款流失，缺乏公平。

分類綜合所得稅制是指，對納稅人的所得實行分類所得稅制和綜合所得稅制的交叉征稅、并列運用的所得稅制。瑞典、日本、韓國等國家實行這種類型的所得稅制。

3 我國稅制模式存在的問題

我國現行的分類所得稅制對不同的所得采取不同的扣除標準，適用不同的稅率，使收入相同者由于收入來源不同，導致稅收負擔不同。例如以月收入4 800元為例，工資薪金和勞務項目兩種情況來計算繳納個人所得稅，工資為4 800元時，每月納稅額為（4 800-3 500）×3%=39元，而按勞務算稅額為4 800（1-20%）×20%=768元。顯然，按工資薪金項目繳納的個人所得稅較少。但如果4 800元分6次獲得，每次800元，則納稅額為（800-800）×6=0元。則不需要繳納個人所得稅。再比如由于收入來源多而形成費用重復扣除，從而適用較低稅率的情況，甲每月只有工資收入20 000元，繳納的個人所得稅為（20 000-3 500）×25%-1 005=3 120元。乙每月總收入為20 000元，其中有工資收入10 000元，稅額為（10 000-3 500）×20%-555=745元；稿酬所得6 000元，稅額為6 000（1-20%）×20%×（1-30%）=672元，房屋租賃所得4 000元，稅額為（4 000-800）×20%=640元，則乙個人所得稅共計為745+672+640=2 057元。則甲比乙多繳納個人所得稅1 063元。所以說分項計征使得有多種所得來源的收入者稅負相對較輕， 而對于所得來源集中的收入者可能稅負更重。且高收入者可能利用對各種所得規定的扣除費用，將來源不確定的收入分散化，從而達到避稅的目的。造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現象。因此，分類所得稅制既不能全面地體現納稅人的負擔能力，對收入分配的調節力度也非常有限，缺乏公平性。

4 完善稅制模式的建議

我國應實行分類綜合所得稅制。即先將一部分所得項目按類別進行征收，由代扣代繳義務人進行扣繳，然后年終將全部所得匯總后再綜合征收，多退少補。這樣既可加強源泉扣繳，防止稅源流失，確保稅款及時入庫，又可以通過年終的綜合申報，綜合扣除費用，按累進稅率征稅，平衡納稅人的稅收負擔，調節收入分配，縮小分配差距。

綜上所述，我國應建立分類綜合所得稅制。既實現了公平性，又提高了效率，且促進我國個人所得稅制度的不斷完善。

主要參考文獻

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