“營改增”對企業稅收的影響

[摘 要] 自營改增政策方案試行以來，對企業稅收征管產生了較大的影響，也逐漸被越來越多的企業所接收和理解。通過分析營改增政策與各行業的關系，找出政策對企業的各種影響，并對企業提出相應的建議。

[關鍵詞] 營改增；稅負數量；影響

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 071

[中圖分類號] F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）23- 0127- 03

1 引 言

1.1 研究背景

營改增主要指的是國家近幾年新推出的對一些服務業在原規定下征收營業稅改成征收增值稅，縮減了營業稅的征收項目。營業稅的主要征稅對象是在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產等取得的營業額。增值稅是一種流轉稅，主要征收對象是商品和應稅勞務、服務在流轉過程中的增值額。兩個稅種本是相互獨立稅種，但2011年開始的營業稅改征增值稅試點方案的實施，使兩個稅種對各行業的企業經營都產生了較大影響。營改增這一政策的建立主要是從我國現今國情出發，進一步優化企業結構為目的，細化我國稅收制度，調節國家的稅收差距，使社會資源得到更好配置。

1.2 研究意義

國家在實行營業稅改征增值稅之后，主要目的是減少營業稅多重納稅和無法退抵稅的現象。更關鍵的作用是可以促進企業產業結構的調整，促進第二產業和第三產業的綜合發展，尤其是有利于第三產業即服務業的發展，加快我國經濟轉型進度，同時也能更好地改善貨物及勞務出口稅收政策。

2 “營改增”的主要內容

2.1 營改增與融資租賃業

在稅收政策改革之前，在進行融資租賃過程中，主要繳納的稅種是營業稅，也就無法取得增值稅專用發票，如果一個企業使用融資租賃方式獲得固定資產的使用權，就不可以進行進項稅抵扣。這種情況下，租賃行業的發展趨勢會受到阻礙，更妨礙了一些企業利用融資租賃方式擴大自身生產能力的目標的實現。因此，在國家頒布營改增政策試行辦法之后，這一現狀得到了較好改善，無論對從事租賃行業的公司，還是對生產經營企業都有較大促進作用。

2.2 營改增與交通運輸業

營改增政策的實施使某些從事交通運輸工作相關的企業稅負數量增長，在改革辦法試行之前，交通運輸業繳納3%的營業稅，同時還有一些退稅政策，而在改革之后，稅率提高到11%的增值稅稅率。這一改革較大程度地加重了從事交通運輸工作人員的稅負，而且，在繳納增值稅過程中，其可抵扣進項稅的范圍也具有一定的限度，抵扣難度也相對較大。綜上所述，在營改增后運輸業是加重稅負的后果。

2.3 營改增與各類服務業

營業稅改征增值稅的重要對象是應稅服務。對于鑒證咨詢公司來講，在營改增之前，應繳納5%的營業稅，而在稅改之后，應以6%的稅率繳納增值稅，但因為增值稅繳納過程中有抵扣作用，所以具體稅負變化要依情況而定；對于金融服務業來說，金融服務業實行的營業稅率是5%，稅負水平相對較重，而且從事金融業務的企業通常需要引進一些先進的設備，這可能涉及到既需繳納增值稅，又需繳納營業稅，實施營改增之后金融企業將從中獲益；而對于技術服務軟件行業，在營改增前后也會產生明顯的影響，營改增前后也是從5%變為6%。

2.4 營改增與房地產業

房地產業在營改增之后稅率從5%變為11%，但是這一政策最大的好處對于房開企業可以在收入中扣除土地轉讓金后繳納增值稅。這一項征管政策會較大程度影響企業的現金數和利潤額。營改增實施之后，房地產在建筑過程中的各項材料支出重復征稅的稅收可以扣除，最終可以降低其開發成本。

2.5 營改增與制造行業

制造業企業本身生產過程中繳納的就是增值稅，但是其在生產和經營過程時同各類營改增企業如文化業、交通運輸業和鑒定咨詢業都有著密切的關系，因此，營改增政策雖然不能直接與制造業有關，但卻會影響制造業企業的長期發展。在營業稅改征增值稅前，由于制造業企業通常生產數量較大但利潤較低，我國會對其進行某種形式的補貼，主要是對其主要生產材料的進項稅的抵扣政策。而在營改增之后，可抵扣稅收的項目增多，使企業減少納稅數量。

3 “營改增”對企業的影響

3.1 影響企業整體稅負數量

營改增之后，因為企業的會計利潤會隨著營業稅金及附加支出的減少而增長，最終會使其繳納的企稅有一定幅度的增加。而企業改征增值稅后，城建稅、教育費附加和地方教育費附加等稅種也會有數量上的改變。對于我國的小規模納稅人來講，營改增后對其稅負數量影響更明顯，由于小規模納稅人在計算增值稅的計稅數目低于營業稅，使其成為營改增的最受益的企業類型。而對于一般納稅人，除了某些企業整體稅收數量水平顯現減少趨勢外，還有一些企業的稅收數量反而會出現上升的情況，主要是增值稅進項稅抵扣數量相對較少，或者是進項稅的發票無法正常獲得。

3.2 影響企業的定價體系

營業稅改征增值稅后，企業會根據自身發展特點，選擇最有利的定價機制進行定價。通常情況下，企業應該至少保證其利潤總額加上現金凈流量總數大于交稅前的總量，還要注意企業的客源在這一過程中應盡可能擴大，不能在改變價格體系時使客戶的心理感受受到影響。企業的定價機制應與其在稅改前不同，研究分析表明企業定價時最好可以采取將原價上調一定比例來改變其含稅價。但是，一定要注意這一比例系數能夠是消費者和企業形成交易平衡點，即既可以保證企業的利潤，又屬于消費者心里承受范圍之內，不至于大量失去客源。

3.3 影響企業的財務報表編制

首先，對于資產負債表和利潤表，由于增值稅中有銷項稅額和進項稅額兩部分，并且是從銷項稅額中扣除進項稅，因此，營業收入項目的數量會有減少，營業成本也會減少；其次，由于不征收營業稅，將會改變企業的利潤表中的營業稅金及附加；最后，對于現金流量表，在營業稅改為征收增值稅后，企業在無形資產等項目中支出的現金流量會減少。

3.4 影響企業的管理模式

在營改增后，我國許多企業的經營模式都無法與這一制度相適應，發展過程中出現了許多問題，營改增以后，企業需要跟上現代化潮流，不斷改善企業內部管理方式。增值稅的征收相比營業稅更復雜，在進項稅額抵扣銷項稅的過程中，企業必須充分考慮憑票抵扣原則，嚴格監督管理抵扣過程的合規性，不得進行無票抵扣。

3.5 影響企業的發票管理

現在社會中，市場競爭越來越激烈，這給企業的生存和發展帶來了較大的壓力，而營業稅改征增值稅的目的主要就是為了降低企業的壓力。但是，在這一政策實行過程中，許多企業的生存發展狀況并沒有得到改善，反而更加困難，主要原因就是企業的發票管理系統不夠完善，不能按照國家規定來管理發票，導致在抵扣過程中無法正常抵扣的現象發生。而營改增后，這一現象可能影響其稅負數量，因此必須嚴格管理發票系統。

3.6 影響企業員工培訓

營改增的實施對員工專業勝任能力提出了新的挑戰，改變了過去的核算系統，為了使企業從事會計工作的員工能夠合格使用新制度，必須對員工進行營改增政策培訓。尤其是在進行會計再教育過程中，應該強化會計人員的計算能力，使其有更高的計算效率，更好適應國家新政策。

4 “營改增”政策對企業的啟示

4.1 積極適應國家稅收政策

營改增政策實施后，企業必須調整企業內部稅收管理模式，積極主動適應國家稅收征收過程中的變化，加強企業內部對稅收政策的理解，減少因對稅負的不充分理解造成的各項風險。而在營業稅改征增值稅后，企業為了減少自身稅負數量，會在其內部管理各流程管理過程中考慮更充分，在各項員工福利、代銷業務及無償贈與過程中，也會盡可能減少額外繳納增值稅的情況，更全面的考慮企業征稅義務。

4.2 通過分析市場合理定價

在營業稅改征增值稅之后，企業在進行市場定價時不但需要大量收集整理市場中的信息、分析市場中消費者的消費心理和能力的改變，而且還要預估出本企業在市場中所占份額大小，進一步預算出生產和服務所付出的成本數量，最后合理分析成本與市場各變量，制定合理的且能被消費者接受的價格。同時，還要注意的是，對于企業長期合作的消費者，企業應該主動同客戶交流，向其介紹營改增政策后價格變化的原因和情況，爭取不會縮減原客戶量。所以，企業應該綜合考慮市場情況，采取合理定價的方法。

4.3 改善企業的財務系統和內控系統

隨著營改增實施之后，企業的財務系統和內部控制系統都受到了極大的挑戰。營改增政策對報表中的各表格的某些經濟事項會產生一定的關聯。企業需要重新調整財務系統和企業內控系統，加大報表編制中的監督力度。在日常工作過程中，也需要不斷完善企業內控系統，使其與營改增政策相適應。所以，企業應該強化內部財務管理的水平，增加財務體系的工作效率。

4.4 轉變企業的經營管理模式

我國企業在經營管理過程中，由于不具有充分的獨立性，使得企業不能順利地進行經濟體制轉型。企業在進行預算過程中，應將不同部門預算編制分派到具體相關部門進行，并給予特定的考核指標作為參考。企業必須使其經營管理模式與營改增政策相適應，提高管理效率，建立責任追究制度對不合格員工進行懲處，也要建立獎勵機制對優秀員工進行鼓勵，提高企業經營管理效率。

4.5 強化企業的發票管理

增值稅兩種發票（專用發票和普通發票）的適用范圍和使用規定都有著較大的區別，因此企業必須分別核算。如果未分別核算，營改增后將從高計征。這項規定促進了中小企業對發票管理系統的重視，主要是因為增值稅的憑票抵扣的原則。營改增后，必須進一步強化對發票的管理，避免違規抵扣的現象發生。而在供應商的選擇上也應該盡可能選擇可以獲取專用發票的企業，這樣更有利于企業減少稅負壓力。另外，在增值稅抵扣過程中也應該合規使用進項稅抵扣，不正當使用發票會導致企業陷入法律風險中。

4.6 加強對員工培訓和提高員工素質

目前有許多企業從事會計工作和管理工作的人員沒有充分學習和了解營改增政策，因此，稅務管理部門必須在企業中加強宣傳力度。同時，公司內部更應該積極做好員工教育和培訓，增強其對營改增的關注程度，更好適應此項政策對企業的影響，不斷提高專業勝任能力，提高其業務操作水平。

主要參考文獻

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