謹慎性原則與相關會計原則的沖突與協調

摘 要：謹慎性原則是會計信息質量要求的八項基本原則之一。但是在會計核算工作中，謹慎性原則有時會與其他會計基本原則發生沖突。本文研究謹慎性原則與其他相關會計原則沖突的表現以及如何協調可能發生的沖突。

關鍵詞：謹慎性原則；會計；沖突；協調

一、謹慎性原則的涵義及作用

我國新會計準則規定：企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。新會計準則中的這一規定被稱為謹慎性原則。

謹慎性原則是由于經濟環境中存在不確定因素而產生的。由于經濟活動存在不確定因素，在會計實務處理上會產生較多風險。如果會計實務不能夠保持足夠的謹慎，這些風險就會影響到會計信息質量的準確性，從而增加企業以及會計信息使用者經濟決策的風險。謹慎性原則的作用就是降低企業經濟風險，增強企業抵御經濟風險的能力。

謹慎性原則要求企業在會計實務中，對風險和損失要有足夠的謹慎意識。要求會計人員在會計事項存在不同會計處理方法和程序可供選擇時，要盡可能選擇不虛增利潤和夸大所有者權益的處理方法和程序進行會計處理；要對可能發生的損失和費用做出合理預期，既不要高估資產或收益，也不要低估負債或費用。由于謹慎性原則充分考慮了可能發生的損失和費用，而不考慮可能取得的收入或收益，這就使得會計信息比較穩健或謹慎，能夠讓企業決策者和會計信息使用者保持足夠的警惕，回避企業可能出現的風險。

二、謹慎性原則與其他相關會計原則的沖突

謹慎性原則是會計核算對經濟環境中不確定性因素所產生的一種穩健的反應。雖然謹慎性原則對于降低由于會計信息質量不準確可能帶來的經濟風險具有非常重要的意義，但是，由于謹慎性原則本身所具有的傾向性以及實務操作中存在的主觀隨意性，使得謹慎性原則可能會與其他相關會計原則發生沖突。

（一）謹慎性原則與真實性原則沖突。客觀性原則要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整；而謹慎性原則卻強調企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。這顯然與客觀性原則相沖突。例如，按照客觀性原則的要求，對于可能發生而尚未發生的費用，是不應當進行會計確認的。但是，按照謹慎性原則的要求卻可以對這些費用進行確認。

（二）謹慎性原則與相關性原則沖突。相關性原則要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測；而謹慎性原則卻強調不應高估資產或者收益、低估負債或者費用，也就是說會計人員可以少計資產或者可能發生的收益，但不可少計負債或者可能發生的損失。這明顯與相關性原則相沖突。

（三）謹慎性原則與可比性原則沖突。可比性原則要求企業提供的會計信息應當具有可比性：同一企業不同時期發生的相同或者 似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比；然而謹慎性原則卻允許企業根據自身具體情況改變會計核算的口徑和方法，因而會與可比性原則發生沖突。例如，采用成本與市價孰低法對存貨進行期末計量時，同一品種存貨在不同時期會隨著市價而波動，其計價基礎也不斷發生變化。當本期成本低于其可變現凈值時，需按成本進行期末計量；當某期成本高于其可變現凈值時，又要按可變現凈值進行期末計量。這樣一來，便破壞了會計計量口徑的可比性原則，使縱向可比性無從體現。所以，謹慎性原則與可比性原則沖突。

三、如何協調謹慎性原則與其他相關會計原則的沖突

經濟活動中不確定性的存在決定了謹慎性原則存在的必要性，而謹慎性原則自身的局限性又使得謹慎性原則與其他相關會計原則之間的沖突不能從根本上避免。盡管如此，我們還是可以采取一些措施，在一定程度上緩解謹慎性原則與其他相關會計原則的沖突，在會計實務中協調地應用會計基本原則。

（一）充分的信息披露有助于減少謹慎性原則產生的主觀

臆斷性。謹慎性原則在會計實務中的應用效果在很大程度上取決于會計人員對于具體經濟環境因素的判斷，帶有一定的主觀臆斷性。這種判斷體現在具體的會計信息處理中就形成了不同的會計處理方法，產生了不同的會計信息，從而可能與應用其他相關會計原則產生的會計信息發生沖突。因此，有必要在信息披露中充分說明謹慎性原則應用的時間、范圍和程序，使謹慎性原則的應用對會計信息的客觀性、相關性以及可比性的影響降到最低，從而避免謹慎性原則與其他相關會計原則在應用中產生的沖突。

（二）對謹慎性原則的應用進行必要的約束。對謹慎性原則的應用前提條件進行必要的約束，可以有效地減少謹慎性原則會與其他相關會計基本原則發生沖突可能性。這是因為，謹慎性原則與其他相關會計原則的沖突與會計人員在會計實務中的主觀判斷有關。由于會計人員的主觀判斷帶有隨意性，從而就增加了謹慎性與其他相關會計原則發生沖突的可能性。因此，對謹慎性原則應用的前提條件進行必要的約束，減少會計人員在應用謹慎性原則時的隨意性，在一定程度上可以減少謹慎原則與其他相關會計原則的沖突，達到協調應用會計基本原則的目的。

（三）合理安排會計基本原則的使用順序。由于在會計實務中謹慎性原則會與其他相關會計基本原則發生沖突，因此，合理安排會計基本原則的使用順序非常必要。在會計基本原則中，客觀性原則是最重要的原則，這是因為，如果企業的會計核算工作不是以實際發生的交易或事項為依據，沒有如實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，企業的會計工作就失去了存在的意義。因此，謹慎性原則必須在堅持客觀性原則的前提下加以應用。而當謹慎性原則與其他會計原則發生沖突時，選擇什么樣的原則應由經濟活動的不確定性程度來決定。當經濟活動的不確定性程度比較高時，可以優先考慮應用謹慎性原則，這樣能夠在會計實務中更為協調地應用謹慎性原則及其他相關會計原則。

（四）提高會計人員的主觀判斷能力。歸根結底，謹慎性原則與其他相關會計原則的沖突是由于會計人員在會計實務中不當使用會計基本原則而產生的。由于不同的會計基本原則有不同的應用條件，因此，恰當而合理地應用會計基本原則需要會計人員在面對復雜而變動的經濟環境因素時，具有較強的主觀判斷能力。這就要求會計人員要提高業務素質，對于會計知識有更深刻的理解和認識。還要拓寬會計人員的知識面，讓他們通曉企業管理、稅務知識、法律規定等內容，增強他們職業判斷能力。只有這樣，會計人員在面對復雜情況時，才能積極應對，做出恰當判斷，在會計實務中協調地應用謹慎性原則以及其他相關會計原則。

參考文獻：

[1] 中國注冊會計師協會.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006.

[2] 石津.會計賬務處理中會計原則的制約因素探究[J].現代經濟信息.2015.01.