論企業會計造假

■王釋笛 紀海榮 大連財經學院

在經濟日益全球化的今天，隨著產品和服務的大量出口，跨國投資的不斷擴大，國際資本市場日益趨于一體化以及技術與信息的快捷傳播的基礎上形成的相互依賴和高度融合，企業的發展引起了全球范圍內的廣泛關注。隨著企業經濟熒幕的的展開，會計行業漸漸走近了人們的視野。

我國自1978年以經濟建設為中心的改革開放以來，會計行業得到了迅猛的發展。從當時的時代背景來說，會計的發展不論是國內還是國外是具有緊迫的必然性的。從當時的宏觀環境分析，中國當時的基本社會矛盾是人民日益增長的物質文化需要和絡活的生產力之間的矛盾。只有發展生產力，發展經濟才能把中國就出水深火熱之中，這就為會計行業的發展提供了政治時代背景。在經濟上，市場經濟的出現帶來了企業商品經營的新時代，對會計的需要也是迫在眉睫，這位會計行業的發展提供了經濟時代背景。

會計行業之所以引起如此廣大的重視，不僅是因為它可以反映企業的經營成果，還因為它對企業的發展起到的決定性作用。自改革開放以來，經濟發展成為我國改革開放的中心。近三十多年來，我國國內生產總值、外貿進出口總額均已達到世界第二位，經濟總量占世界經濟的份額提升到10%左右，對世界的經濟增長的貢獻年均超過20%。這位我國會計行業的發展帶來了極大的動力。會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為主要依據，借助于專門的技術方法，對一定單位的資金運動進行安全、綜合、連續、系統的核算與監督，向有關方面提供會計信息、參與經營管理、旨在提高經濟效益的一種經濟管理活動。由此可見，會計對一個企業發展的狀況起著決定性因素。一個企業如果沒有科學系統的會計結構，不論該企業的經營戰略、市場營銷、生產服務再出色，都是徒勞。因此會計和企業的生產經營以及管理者的有效的計劃、組織、領導、決策時相輔相成，相互依賴的。會計工作是企業運行良好的基礎。

經濟的高速發展是會計行業不斷進步的重要動力，越來越多的人投身會計行業中，企業對會計的重視也不斷增加。然而正是因為這種高速的發展，使得會計行業出現了明顯的漏洞----會計造假比比皆是。

會計造假的出現分析其根本也是有其必然性的。

一方面是由于國家和社會對會計行業的需求要要求，使得我們會計行業的培訓更加注重實踐操作反而輕視了職業道德的要求。在國家不批的培養會計專業人員的同時，會計職業道德的建設有其薄弱。擁有會計專業技能的人才在學術上去的成果后直接進入企業，為企業管理者工作。會計人員的薪金利益完全與領導者與所服務企業掛鉤，導致會計工作人員在工作過程中都要面臨職業操守和上司壓力的兩難的境地。這是經濟高速發展帶來的不可避免的兩面性，既有好的起推動作用的一面，又有不好的使得行業被抑制的一面。

另一方面則是許多企業為了獲得高額的經濟利益，利用與會計的雇傭關系命令，恐嚇或者威脅其服從一切以企業利益為先，要求其進行偷稅漏稅等違反《會計法》以及會計職業道德的操作。我國的稅收水平照比西方國家的稅收水平要略微偏高，在這個經濟全球化的時代，資源的緊缺，壟斷企業的出現，跨國公司的發展等都加劇了企業競爭的壓力，各個企業都在想方設法的增加自己的利潤。于是許多公司走上了會計造假的不法之路，不良的造假之風盛行。盡管我國政府出臺了許多懲罰措施，加大了犯罪成本，但是在利益的眼前許多企業仍然執迷不悟。在一些不發的的小型城市，甚至有一些官員不僅沒有控制市場經濟的秩序，還執法不嚴與個別企業勾結，倒是經濟市場秩序紊亂，給我過的經濟社會的穩定帶來了極大的損害。

經過初步的歷史調查，僅僅因為會計造假而導致企業面臨停業和查處的案例在我國甚至國際上都是隨處可見的。震驚世界的安然事件就是典型的例子。安然公司曾是位于美國的能源類公司，2000年披露其營業額達到了1010億美元的巨額，然而真正是安然公司在世界范圍內名聲大噪的卻是這個曾經擁有了上千億的巨額財富并且排名世界前列的企業，竟然在2002年幾周之內破產，安然承認的虛報數字讓人瞠目結舌，自1997年以來，安然虛報盈利共計近6億美元。持續多年精心策劃的財務造假丑聞震驚世界，在這個列入世界前茅的巨型企業轟然倒臺的同時，關于會計造假的相關問題引起了國家政府，經濟市場，甚至每一位公民的關注。

因為會計造假根本目的就是為企業贏得高額利潤，或者達到預期指標。所以會計造假的形式主要有以下兩類，一是想法設法虛加收入

二是想法設法提高負債。想方設法的虛假收入。這類企業的目的是為了提高收入來達到當期不能完成的預計指標。這樣的企業一般是指國有企業或者上市公司。因為國有企業的運行直接關系到管理者的利益。當企業運行良好，要為管理者進行嘉獎；而企業運營不善是，也要有人出來承擔責任。所以企業運營的好壞直接關系到領導者的升遷、獎金、股份等直接利益。而上市公司的經營業績直接關系當股民對給公司的信心，直接關系到該公司股票的價格。股票價格和顧客對公司的信任是企業未來發展的重要戰略基礎。

虛增收入有以下幾種形式。

1.虛構銷售業務。指在賬面上顯示的業務實際上沒有發生。一般將收入虛列在應收賬款中。是比較常見的一種造假手法。

2.在轉銷成本時，減少轉銷額。即以虛假降低成本的方式來虛增利潤。

3.利用未達賬項。這是企業比較常用的手法。也是注冊會計師審計時尤為注意的一個領域。企業的未達賬項是指企業單位與銀行之間，對同一項經濟業務由于憑證傳遞上的時間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關憑證，尚未登記入賬的事項。

4.應計未計的費用，少列費用可以增加資產。比如機器的折舊。

5.減少固定資產折舊。

6.對銀行貸款利息的處理。如果沒有足額提取或者不提取貸款利息，會虛增利潤。

以上是最為常見的通過虛增收入來增加利潤的會計造假形式。

另一種方法是通過提高負債的方式在賬面上減少利潤。這樣的企業多指非國有企業和市公司。企業為了獲得更高額度的利潤，通過增加負債的方式來在賬面上減少利潤，從而偷稅漏稅達到非法增加營業利潤。許多企業違反國家相關稅收的制度，或者尋找到法律的漏洞來滿足自己經營利益最大化的目的。通過增加負債來減少利潤的形式主要有：

1.將應計入收入的資金計入預收賬款。

2.在賬面上虛構成本。

3.將不應列入生產成本的金額列入生產成本。比如購買固定資產。

以上是比較常見的通過虛增負債來進行會計造假的形式。

會計造假行為的猖獗已經嚴重威脅到我國乃至世界的經濟市場環境的穩定。帶給國家，社會，個人的危害毋庸置疑。我國對于會計造假行為的處罰也在不斷的變革中。于此同時也在不斷的加大對會計職業道德的考核和會計人員愛崗敬意的鼓勵。目前的會計資格證試書考試中，會計職業道德一直是考生必備的知識儲備。同時對于為了堅持職業操守而被高層管理打擊報復的會計人員，國家也給予了最強力的保護。這是國家對會計行業道德底線要求的體現，更是對會計行業能過健康發展的期望。

上述問題同樣揭示了在我國高速發展經濟的過程中長期存在的一種現象，即會計行業的職業道德發展實質上并沒有緊緊跟上經濟發展的腳步。

不論是從國家法律、注冊會計師行業、會計行業都應該對會計造假行為進行徹底的反擊。我國的會計師隸屬于其工作企業，企業的經營與其自身利益息息相關，這造成了會計師會不斷面臨企業管理者的威逼利誘或者辭職下崗的兩難境地。國家應該給予會計師足夠的權利使其與獨立于企業做到公正嚴謹的職業操守，而不必有后顧之憂。同樣在注冊會計師對企業進行審計的過程中也要嚴于律己，合理的進行風險評估，做到誠信、獨立、客觀公正。不夸張的說，審計工作是維持會計行業秩序的關鍵所在。對于報表、總賬、明細賬、會計憑證、原始憑證中具有的欺騙性、隱瞞性、系統性會計造假行為有著不可估量的打擊作用。會計行業自身也要嚴于律己，這種律己不僅體現在會計職業道德的培養和貫徹，還要對企業的高層管理者進行思想教育，使其認識會計的本質，從而避免管理者對會計人員實施壓力的尷尬局面。