淺談事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度

摘 要：在習(xí)總書記反腐倡廉的大背景下，廉潔從政成為當(dāng)前的社會風(fēng)尚，無論是國有企業(yè)、國家機關(guān)還是事業(yè)單位，都應(yīng)制定嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)、全面、有力的內(nèi)部會計制度，嚴(yán)格約束管理層和會計人員的從業(yè)行為，實現(xiàn)資金財產(chǎn)安全和資產(chǎn)的保值增值。本文在完善事業(yè)單位內(nèi)部會計制度的同時，會針對當(dāng)前所面臨的問題提出相應(yīng)的建議和策略，為建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會計制度獻言薦策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部會計控制 必要性 問題 策略

一、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容和方法

內(nèi)部會計控制制度是指為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制包括八個主要方法：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)制度、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制和電子信息技術(shù)控制。這些方法與會計制度設(shè)計緊密相關(guān)，也是企業(yè)進行會計制度設(shè)計必須把握的核心內(nèi)容。

二、事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制工作的現(xiàn)狀和必要性

1.現(xiàn)狀。社會主義市場經(jīng)濟體制下，經(jīng)濟運行狀況日趨復(fù)雜，在利益的驅(qū)使下，事業(yè)單位違背行業(yè)規(guī)則和違法亂紀(jì)的現(xiàn)象層出不窮，尤其是在沒有像企業(yè)具有的市場競爭壓力下，事業(yè)單位存在內(nèi)控度認(rèn)識不足、執(zhí)行力度不夠、財務(wù)制度不健全、信息透明度差、財務(wù)信息嚴(yán)重失真等一系列問題。

2.必要性。

2.1事業(yè)單位的會計工作主要涉及事業(yè)單位的財產(chǎn)狀況、資金狀況、賬目狀況和資金預(yù)算、決算等工作。一個事業(yè)單位是否有完善的內(nèi)部會計工作制度，不僅關(guān)系到事業(yè)單位的整體運行狀況，提高單位的執(zhí)行職能和工作效率，還關(guān)系到向單位高層、管理人員以及相關(guān)部門遞交財務(wù)分析報告，制訂預(yù)決算方案、資金劃撥狀況、規(guī)避資金風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險等。

2.2建立和完善內(nèi)部會計控制是落實《會計法》等相關(guān)法律的必然要求，也是全面貫徹中國特色反腐倡廉工作的具體體現(xiàn)。為進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算行為和相關(guān)信息的披露，必然加強會計控制，提高會計信息的相關(guān)性和可靠性；堅持習(xí)近平總書記反腐倡廉思想的指導(dǎo)，以習(xí)近平總書記反腐倡廉思想凝聚反腐共識，促進反腐立法完善，推動反腐司法改進，推進反腐敗體制機制健全和指導(dǎo)反腐人才培養(yǎng)，增強會計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)。

2.3建立和完善內(nèi)部會計控制是參與國際競爭的迫切需要。隨著全球一體化的進程的加速，我國面臨跨國公司的激烈競爭，迫切需要提高經(jīng)營管理的效率和效果。從長遠發(fā)展來看，建立內(nèi)部會計控制制度也是一種必然選擇。

三、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度構(gòu)建中存在的問題

1.內(nèi)部會計控制意識薄弱，對內(nèi)部會計控制的建立重視不夠。由于建立內(nèi)部會計控制制度需要耗費大量的人力、物力和財力，而這種耗費帶來的經(jīng)濟效益是不明顯的、很難確定的，所以有些領(lǐng)導(dǎo)缺乏建立內(nèi)部會計控制制度的積極性和主動性。有的單位雖然已經(jīng)執(zhí)行，但是生搬硬套，脫離實際，沒有達到內(nèi)部會計控制制度應(yīng)達到的效果。

2.內(nèi)部會計控制人員缺乏必要的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，事業(yè)單位通過嚴(yán)格的考試，對會計人員進行選拔、培訓(xùn)、任命、考核、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員的整體素質(zhì)。目前，我國會計人員存在專業(yè)素質(zhì)不強、工作崗位出現(xiàn)一人多崗、未實現(xiàn)職責(zé)分離、不具備應(yīng)有的職業(yè)道德等。有個別會計人員，因利益驅(qū)使，觸犯法律，參與違紀(jì)，從而阻礙了企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)。

3.內(nèi)部控制過度依賴于電算化。雖然在互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下，會計工作實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化操作，利用計算機對大量財務(wù)數(shù)據(jù)進行分類、匯總、核算和分析，大大提高了財務(wù)工作的工作效率和會計信息的準(zhǔn)確性、可靠性和時效性。但是，目前所采取的內(nèi)部手段過度依賴電算化程序：一是在內(nèi)部控制中強調(diào)自動核算的重要性，而忽視人工控制的因素。雖然在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下加強電算化的自動核算具有重要的意義，但是由于電算化應(yīng)用程序存在差錯故障，而一旦出現(xiàn)應(yīng)用程序的差錯將會導(dǎo)致整個財務(wù)信息失真，例如某些網(wǎng)絡(luò)黑客利用篡改程序的方式修改財務(wù)信息，而應(yīng)用程序則會按照錯誤的指令進行操作，其結(jié)果是造成會計信息的失真；二是內(nèi)部控制往往忽視網(wǎng)絡(luò)自身所存在的安全隱患。內(nèi)部控制不僅僅是對財務(wù)信息進行管理，而且還需要對內(nèi)部控制的載體進行安全管理，但是在實踐中企業(yè)往往會忽視電算化設(shè)備的安全。

4.目前企業(yè)在風(fēng)險評估方面存在經(jīng)驗不足的問題。針對風(fēng)險的評估、 風(fēng)險評估時組織及識別、系統(tǒng)分析運行活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，事業(yè)單位可以根據(jù)自身的經(jīng)營狀況定期對內(nèi)部會計控制體系進行風(fēng)險評估，及時做到事前、事中控制。但是目前，諸多事業(yè)單位中風(fēng)險評估意識不強，未設(shè)置專門的機構(gòu)和專職人員從事該項工作，并未形成系統(tǒng)的、完善的、科學(xué)的評估方案。

5.內(nèi)部控制缺乏完善的、健全的信息管理系統(tǒng)。內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著企業(yè)內(nèi)部外部環(huán)境的變化及時修訂、完善，而不是一成不變的。由于職權(quán)不明確、責(zé)任不清楚、程序不規(guī)范，致使職務(wù)重疊或越權(quán)行使，為弄虛作假、徇私舞弊提供了可乘之機，造成會計信息失真，財務(wù)管理工作失控。物資的領(lǐng)用、發(fā)出等應(yīng)按規(guī)定的手續(xù)辦理，到時違法違紀(jì)現(xiàn)象。

四、完善事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的有效措施

1.轉(zhuǎn)變觀念，重視事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的建立健全。首先，提高事業(yè)單位管理層內(nèi)部控制意識。相關(guān)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)承諾內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。其次，深入了解事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境，創(chuàng)建適合本單位內(nèi)部控制制度。

2.提高會計人員的專業(yè)水準(zhǔn)，增強職業(yè)道德教育。首先，提高會計人員職業(yè)道德缺失成本和遵守職業(yè)道德收益。對違背職業(yè)道德、弄虛作假的會計人員解聘、吊銷從業(yè)資格證甚至負刑事責(zé)任；對遵紀(jì)守法的會計人員應(yīng)進行補償和獎勵，提高薪酬、晉升職務(wù)等。其次，建立健全會計職業(yè)道德教育機制，重視會計職業(yè)道德教育的培養(yǎng)。完善會計職業(yè)道德繼續(xù)教育工作，將職業(yè)道德與誠信檔案掛鉤。最后，加強會計法律法規(guī)建設(shè)，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度。

3.加強會計監(jiān)督工作，重視會計電算化數(shù)據(jù)安全，完善內(nèi)部審計制度。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。會計監(jiān)督有利于會計信息的真實性，約束經(jīng)營者和管理者的經(jīng)濟行為，節(jié)源開流。通過構(gòu)筑完整地會計監(jiān)督體系，實現(xiàn)單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會監(jiān)督共同發(fā)力。會計數(shù)據(jù)屬于重要的商業(yè)秘密，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下實施的會計電算化安全問題不容忽視。可以通過數(shù)字簽名等技術(shù)進行數(shù)據(jù)確認(rèn)，保證會計數(shù)據(jù)的安全環(huán)境。有條件的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計部門，加強對財務(wù)軟件的審計工作，建立事前、事中、事后的內(nèi)部審計模式，建立嚴(yán)格規(guī)范的崗位責(zé)任制度。

4.提高風(fēng)險管理意識，運用恰當(dāng)?shù)摹⒖茖W(xué)的風(fēng)險識別方法做出準(zhǔn)確的風(fēng)險預(yù)警。事業(yè)單位的風(fēng)險由外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險。外部風(fēng)險包括法律政策風(fēng)險，經(jīng)濟風(fēng)險，、社會風(fēng)險和自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境風(fēng)險。內(nèi)部風(fēng)險是指管理風(fēng)險、道德風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、員工健康和環(huán)境保護等風(fēng)險。通過風(fēng)險管理全過程，進行風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。

5.建立健全系統(tǒng)、有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。

5.1組織規(guī)劃控制。事業(yè)單位在完善組織結(jié)構(gòu)時，根據(jù)內(nèi)部控制的要求必須遵循不相容職務(wù)相分離原則。①授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離；②業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與稽核檢查職務(wù)分離；③業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄職務(wù)分離；④財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離；⑤業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)分離；將不相容職務(wù)分別安排給不同人員、甚至不同部門，以形成一個相互監(jiān)察、相互牽制、相互核對的業(yè)務(wù)機制。

5.2實物資產(chǎn)控制。主要是對貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收、應(yīng)付款項的定期清查，保證實物資產(chǎn)的安全、完整，確保賬實相符。

5.3預(yù)算控制。預(yù)算控制包括經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。對各項生產(chǎn)經(jīng)營活動制訂詳細的預(yù)算方案，對控制組織日常活動提供標(biāo)準(zhǔn)，為定期、不定期考核、評價實際工作績效提供依據(jù)，更好的協(xié)調(diào)部門間的關(guān)系以達到部門間的平衡。降低成本，提高效率，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

五、結(jié)語

內(nèi)部會計控制的建立與完善，使會計人員可以遵循規(guī)章制度，規(guī)范了會計行為，強化了財務(wù)管理，提高了會計信息的質(zhì)量。各事業(yè)單位應(yīng)注重建立和完善會計內(nèi)部控制體系，依據(jù)自身的實際情況，提高自身競爭力。

參考文獻：

[1]吳震.信息化時代下企業(yè)內(nèi)部控制實施的探討[J].電子測試，2013 （18）.

[2]江凌燕.論會計在企業(yè)存貨內(nèi)部控制中的作用[J].中國商界（下半月） ，2013（01）.

[3]王軍成.企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理機制研究[J].財經(jīng)界，2016 （19）.

[4]付鐵.淺析事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的建立健全及策略[J].財經(jīng)界，2016 （19）.

[5]胡冷夫、孫瑞虹.單位的內(nèi)部會計控制.理論研究，[J]2007（2）.

[6]吳雅琴、高北寧.基于“互聯(lián)網(wǎng)+”電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2016（09）.