淺談企業投資銀行理財產品的會計處理

摘 要：本文根據銀行理財產品的特征，明確各類銀行理財產品的會計分類和會計處理，并對銀行理財產品公允價值計量問題進行了探討。

關鍵詞： 銀行理財產品 會計處理

近年來，很多企業利用企業閑置資金購買期限短而利率又高于同期銀行存款利率的銀行理財產品，以賺取利差收益，提高資金使用效益，降低資金成本。企業購買銀行理財產品進行投資，在企業會計處理上應將該類投資確認為一項資產，但當前《企業會計準則》中并無此類交易事項的具體規定。那么我們應該如何進行會計處理呢？本文將重點進行研究與探討。

一、銀行理財產品的含義及特征

銀行理財產品，是由各商業銀行自行設計并發行，將募集到的資金根據產品合同約定投入相關金融市場及購買相關金融產品，獲取投資收益后，根據合同約定分配給投資人的一類理財產品。從銀行理財產品的性質來看，它應該屬于金融工具，按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算。金融工具，是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。通俗來說，金融工具就是證明資金供給者和需求者之間貨幣融通余缺的手段，站在資金供給者角度，就是一種投資工具，而站在資金需求者角度，就是一種籌資工具。企業購買銀行理財產品，將資金交由銀行進行特定方式的資產管理，對企業來說，這就是一種投資工具，未來被投資方將以現金等金融資產的方式清償。因此，企業購買的理財產品，應當按照金融工具會計準則核算。根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，金融資產劃分為下列四類：對于企業投資的銀行理財產品，較多作為交易性金融資產進行處理，而銀行理財產品品類繁多，應區別不同情況進行分析。

二、銀行理財產品的會計分類。

銀行理財產品在會計上如何分類是對其進行會計處理首先要解決的問題。我國現行企業會計準則將金融工具分為四類：即以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；持有至到期投資；貸款和應收款項；可供出售金融資產。據市場調查統計，從2004年銀行理財產品問世以來，數量在不斷地增長，而在類型上也可以說是豐富多彩，有人民幣理財、外幣理財、保本保收益理財和保本浮動收益理財等，而在產品期限上也是有7天、一個月、半年、一年等，不管是理財產品種類還是理財產品期限都在各方面極大滿足了客戶的投資需求。銀行理財產品按期限分為超短期、短期和長期理財產品。超短期理財產品只有3天、7天等，不超過一個月，一般風險較低，收益率較低。短期理財產品，一般為1至3個月，一般不超過一年；超過一年為長期理財產品。銀行理財產品按照保本和收益的風險分為保本固定收益型、保本浮動收益型和非保本浮動收益型理財產品。銀行理財產品按照投資的領域分為貨幣基金和債券型、信托型、資本市場型、掛鉤型及QDII型產品。

三、企業投資銀行理財產品的會計處理建議

企業投資銀行理財產品同投資股票、債券等金融資產有許多不同，由于公允價值和收益的穩定性等問題，又不能嚴格按照相關金融資產的會計準則進行會計處理。隨著企業在銀行理財產品和互聯網金融產品方面投資越來越多，因此有必要對企業投資銀行理財產品的會計處理進行規范，讓報表使用者對銀行理財產品的財務影響進行正確的分析。本文依據銀行理財產品的主要特征，提出了以下會計處理方法。銀行理財產品屬于企業的金融資產，但不應計入“銀行存款”、“貨幣資金類”和“其他應收款”。貨幣資金是企業存量資產中停留于貨幣形態的那部分資金。而銀行理財產品不屬于貨幣形態，不能隨時用于支付，收回有限制，而且收益有風險，所以企業不能把銀行理財產品直接列作“銀行存款”、“其他貨幣資金”或者“其他應收款”，無論期限的長短。金融資產是指一切代表未來收益或資產合法要求權的憑證，亦稱金融工具或證券。是指單位或個人擁有的以價值形態存在的資產，是一種索取實物資產的權利。金融資產屬于企業資產的重要組成部分，主要包括：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。根據銀行理財產品是企業利用閑置資金進行的投資，以獲取收益為目的，符合金融資產的定義。從銀行理財產品的期限和收益等特征可知，不能簡單把所有銀行理財產品歸為某一類金融資產，需要根據金融資產的特征進行分類計入各類金融資產。

1.計入“交易性金融資產”的銀行理財產品。交易性金融資產的特征：企業持有的期限是短期性的，不超過一年（包括一年），其持有目的是為了短期獲利。符合該特征的銀行理財產品有：①超短期銀行理財產品應計入“交易性金融資產”。由于投資的期限短，一般不超過一個月，所以無須考慮公允價值變動，初始投資時以投資成本計量，收回投資時買賣差額直接計入投資收益即可。可在交易性金融資產下設二級明細科目“超短期銀行理財產品”核算。②互聯網金融的余額寶等理財產品計入“交易性金融資產”。原因是其隨時可以轉入和轉出，可以根據該類理財產品公布的理財收益在資產負債表日按照公允價值計量。③短期的浮動收益理財產品和短期保本固定收益但可提前贖回并且管理者不打算持有至到期的銀行理財產品計入“交易性金融資產”，按照交易性金融資產會計準則進行會計處理。

2.計入“持有至到期投資”的銀行理財產品。對于保本固定收益并且管理者打算持有至到期的銀行理財產品，符合持有至到期投資的特征：“到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產”，因此企業應按照該類金融資產會計準則規定進行會計處理。初始投資時按照理財產品的成本計入“持有至到期投資——成本”，不存在利息調整賬戶，所以持有期間只要根據合同規定的固定收益率按期計提利息即可，到期收回投資本金和利息。

3.計入“可供出售金融資產”的銀行理財產品。企業會計準則規定，“可供出售金融資產”是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。長期浮動收益銀行理財產品和長期保本固定收益但管理者不打算持有至到期的銀行理財產品，符合可供出售金融資產的特征，可列入此類。可供出售金融資產要求以公允價值計量，且公允價值變動計入“其他綜合收益”。

4.銀行理財產品涉及的公允價值計量問題。交易性金融資產和可供出售金融資產持有期間需以公允價值計量。有些銀行理財產品的公允價值能夠通過活躍市場獲取，有些理財產品本身不在活躍市場上交易，無法直接取得公允價值，有關學者建議采用以下方法處理：①如果該理財產品的說明書限定其只能投資于具有活躍市場的證券的，則可根據期末該理財產品的投資組合確定期末公允價值。②如果該理財產品的投資對象中，無活躍市場的證券、股權等占較大比重的，需要使用估值技術確定其公允價值。但是，這對于企業來說，在實務中較難操作，而且存在人為操縱的可能。所以，一方面應出臺政策規定銀行理財產品定期公布理財產品公允價值。另一方面，對于投資于高風險金融產品的銀行理財產品，如果持有量較大的，可要求銀行提供估值結果，或者公開投資組合信息等。如果實在無法取得公允價值的，可以按照預期收益率計提利息收入，計入“其他綜合收益”。因為從職業判斷看，銀行理財產品不能按照預期收益率兌現的概率畢竟是非常低的。

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