“營改增”對施工企業的影響分析

摘 要：“營改增”已經全面實施，營業稅和增值稅在賬務處理、稅款計算與繳納、發票管理等方面存在很大的差別，這將對施工企業稅收管理帶來一定的挑戰。如何應對“營改增”帶來的機遇和挑戰，規范企業經營管理，降低企業稅收成本是目前施工企業亟待解決的問題。

關鍵詞：營改增 施工企業 影響 措施

一、“營改增”對施工企業的影響

1.經營模式錯綜復雜。近年來，建筑市場競爭激烈，施工企業普遍存在任務不足、利潤率降低現象。盡管《建筑法》明令禁止企業掛靠、分包和轉包，但為了生存，在建筑領域以上情況仍然存在。掛靠、分包和轉包導致中標方和施工方分屬不同的企業，有的施工方甚至為個人，違法違規的同時也給企業管理帶來隱患。在營業稅下，以工程總造價為計稅依據計征營業稅，不存在稅款抵扣問題，營業稅與成本費用關系不大。但在增值稅下，掛靠、分包和轉包造成增值稅抵扣鏈條中斷，企業增值稅進項稅無法正常抵扣，從而加大企業成本。如何規范經營模式，杜絕掛靠、分包和轉包，完善增值稅抵扣鏈條是每個施工企業必須面對的問題。

2.人工費用占比高。建筑業屬于勞動密集型行業，一般人工費占建筑工程總造價的 20% ～ 30%。施工企業人員構成復雜，除企業職工外還包括企業外聘人員、協作單位人員以及臨時用工等。這些人員薪酬發放大部分無法取得增值稅發票，即使取得增值稅發票大多也是 3% 征收率的發票，和施工企業 11% 的稅負相比差距較大。

3.材料采購市場不規范。施工企業材料采購不能全部取得增值稅專用發票。有的工程項目主要材料或大宗材料由甲方采購，調撥給施工企業使用，企業僅采購一些輔助材料或零星材料，若按 11% 繳納增值稅施工企業實際稅負明顯偏高 ；有的工程項目受施工地條件限制，材料供應建筑材料基本上由個體戶、雜貨店、小規模納稅人供應，購買的材料沒有發票或者取得的發票不是增值稅專用發票，材料進項稅無法正常抵扣，使施工企業實際稅負加大。

4.設備租賃費不能足額抵扣。為充分利用社會資源、降低成本，施工企業在生產過程中會租賃部分機械設備。機械設備租賃均屬于動產租賃業范疇，增值稅率為 17%，租賃業現有資產沒有增值稅進項稅，租賃企業因沒有可抵扣稅款將承擔 17% 的增值稅稅負。稅法規定“試點納稅人中的一般納稅人，以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，可以選擇按照簡易計稅方法（稅率 3%）”，為降低稅負，增值稅一般納稅人資格的租賃企業必然選擇簡易計稅或放棄增值稅一般納稅人資格轉為小規模納稅人或個體戶繳納 3% 的增值稅，這將造成施工企業可抵扣的進項稅減少，從而加大企業實際稅負。

5.增值稅發票認證難度大。施工企業項目分散在全國各地，材料采購范圍分散，增值稅發票的收集、審核、整理、認證等工作難度大、時間長。按照規定，進項稅必須在 180 天內認證，否則不予抵扣。施工企業收到的發票是否為專用發票、發票開具時間、發票章是否合規等，這些無疑對施工企業財務人員乃至經營部門人員等提出了更高的要求。另外，營業稅與增值稅的納稅方式不同，營業稅在施工所在地繳納，納稅程序簡單 ；增值稅采取在施工所在地預交 2%，在機構所在地進行納稅申報。

二、施工企業“營改增”的應對措施

1.規范經營模式，加強合作商管理。“營改增”對施工企業來說是一場革命，掛靠、分包和轉包等實施難度和雙方風險均增加，這就要求施工企業從不規范到規范，從隨意到嚴謹，從違規到合法。施工企業要從企業發展規劃、組織機構設置、子分公司的設立、招投標管理等方面做出相應調整。規范經營模式，杜絕非法掛靠、分包和轉包，規避法律風險。總公司或母公司對分公司和子公司利用資質承擔不同的責任，企業要對下屬企業進行規范，對市場競爭力不強的子公司轉為分公司管理。建筑業“營改增”后，工程造價按“價稅分離”計價規則計算，具體要素價格適用增值稅稅率執行財稅部門的相關規定。稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅的價格計算。“營改增”后，施工企業稅負的高低，關鍵取決于從合作商取得的專用發票和進項稅扣除額的大小。施工企業需要加強合作商管理，注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，完善進項稅抵扣問題 ；對于不能取得進項稅發票的應分析原因，從管理上堵塞漏洞，盡量減少企業損失。

2.宣傳“營改增”知識，做好稅收籌劃。施工企業要從增值稅的特點出發，認真研究稅收政策的相關規定，掌握針對本行業的特別規定，積極開展“營改增”相關稅收政策的培訓，準確理解政策以及潛在的影響。通過各種形式對企業管理人員、招投標人員、財務人員、材料采購人員和合同管理人員等宣講有關增值稅的專業知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環節和納稅要求的認識。要求在材料物資采購、設備租賃、勞務分包等環節索要專用發票，確保“營改增”發票收集完整。“營改增”在給施工企業帶來了挑戰的同時，也為企業稅收籌劃帶來了空間。企業可以適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節稅，降低涉稅風險。

3.規范財務核算，加強過渡期管理。“營改增”后，施工企業應健全會計核算，合法、合規進行會計處理。對于不同稅率、征收率和減免稅的，企業應按照要求分別核算，降低稅負。對于過渡期新老項目必須分別核算，增值稅進項稅的抵扣要認真細致，防范稅務風險。現行稅法規定，一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，企業應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅，不得抵扣進項稅，也不得使用增值稅專用發票。如果一般納稅人施工企業稅務核算不合規，會按照建筑業適用的增值稅稅率11% 直接計算當期應納增值稅。現行稅法規定，納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。增值稅管理中明確了許多進項稅不得抵扣的情形，施工企業財務稅收人員應將增值稅進項稅計入成本或進項稅的轉出，防止出現納稅錯誤。

4.加強增值稅發票管理，防范虛開發票風險。制定增值稅發票管理制度，嚴格增值稅發票和發票專用章保管、增值稅發票開具及抵扣流程。增值稅發票的領購、保管、開具、傳遞、作廢、繳銷應由專人負責管理 ；空白增值稅專用發票和取得的增值稅抵扣憑證應視同現金管理，對每張增值稅發票進行登記、備份和認證，防止遺失發票、收到虛假發票和虛開發票等現象的發生。專用發票的開具對象原則上為增值稅一般納稅人，非增值稅一般納稅人應開具普通發票。增值稅專用發票開具應以真實交易為基礎，不得開具與實際經營業務不相符的專用發票，不得重復開具發票，嚴禁虛開發票、代開發票行為。依據稅法規定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅不得從銷項稅中抵扣。施工企業購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，只有貨物流、資金流、發票流“三流統一”才能申報抵扣進項稅。對于增值稅專用發票逾期認證造成公司損失的，相關責任人應承擔責任。

參考文獻：

[1]李治國.上海營改增試點推動產業鏈發展[N].經濟日報，2015.

[2]董新歌.對建筑業營業稅改征增值稅淺析[J].經濟導刊，2013.