財務報表粉飾行為及其防范

摘 要：財務報表作為企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展中的必要數(shù)據(jù)，能夠有效反映企業(yè)的財務狀況和實際經(jīng)營情況。在現(xiàn)代化的企業(yè)管理中，部分人員為獲得非法利益，進行了財務報表粉飾行為，這將對企業(yè)決策者的正確判斷產(chǎn)生消極影響，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。本文分析了財務報表粉飾行為的原因、分類和手段，并提出完善企業(yè)會計制度、強化企業(yè)內(nèi)部管理、健全監(jiān)督評價機制的防范對策，旨在保證企業(yè)財務的規(guī)范化管理。

關鍵詞：財務報表 粉飾行為 防范對策

一、引言

財務報表的粉飾行為普遍發(fā)生于各大企業(yè)中，粉飾行為的發(fā)生破壞了企業(yè)的良好形象，阻礙了市場經(jīng)濟的有序發(fā)展，防范財務報表粉飾行為是當前企業(yè)進行財務管理亟待解決的問題。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量逐漸增加，部分企業(yè)為降低融資壓力、虛構企業(yè)經(jīng)營業(yè)績采取了資金重組、關聯(lián)交易、資產(chǎn)評估、操作現(xiàn)金流等手段進行財務報表粉飾行為，這對企業(yè)財務管理帶來了嚴重損害。財務報表的粉飾行為主要分為粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和粉飾企業(yè)財務狀況兩種，直接干擾了企業(yè)管理層的正確決策，導致政府部門無法有效實行監(jiān)管工作，造成了相應的財務風險。針對部分企業(yè)管理者為達到業(yè)績要求、避稅效果、籌資融資需求，在相關部門監(jiān)管措施不到位的情況下進行財務報表的粉飾行為，需要采取善企業(yè)會計制度、強化企業(yè)內(nèi)部管理、健全監(jiān)督評價機制的防范對策。在現(xiàn)代化的經(jīng)濟建設背景下，保證各大企業(yè)在激烈的市場環(huán)境中占據(jù)主動地位。

二、財務報表粉飾行為的原因

財務報表粉飾行為都表現(xiàn)為企業(yè)受經(jīng)濟利益的驅使，導致會計信息數(shù)據(jù)失真。具體的財務報表粉飾行為包括以下幾方面：企業(yè)管理者為達到業(yè)績要求。當財務報表中的公允價值與企業(yè)管理者的既定目標不一致時，將會影響其在企業(yè)中的地位，為提高目標經(jīng)濟效益，企業(yè)管理者會采取粉飾財務報表行為，虛構報表信息，實現(xiàn)表面上達到業(yè)績的要求。企業(yè)為達到避稅的效果。企業(yè)只有降低成本，提高經(jīng)濟效益才能在激烈的市場競爭環(huán)境中不被淘汰，稅收占企業(yè)成本的大部分內(nèi)容，稅收金額對企業(yè)的利潤也有一定影響。部門企業(yè)為避稅或者偷稅漏稅，采取了財務報表粉飾行為。企業(yè)為達到籌資融資需求，金融機構進行貸款業(yè)務時都會審核企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展情況，以規(guī)避自身的財務風險。部分企業(yè)為提高良好的商業(yè)信譽度，在一體化的經(jīng)濟環(huán)境中立足，采取財務報表粉飾行為贏得市場競爭，保證資金鏈的完整性。部門企業(yè)通過粉飾財務報表獲得了金融機構的貸款，緩解了資金壓力，達到了融資合作的目的。財務報表粉飾行為的原因也表現(xiàn)出來相關部門的監(jiān)管措施不到位，監(jiān)管部門的監(jiān)督職能未發(fā)揮出實際效用。企業(yè)通過粉飾財務報表的行為取得了不正當?shù)慕?jīng)濟利益，在現(xiàn)代化的經(jīng)濟制度中，造成財務報表信息不準確現(xiàn)象時有發(fā)生，并形成惡性循環(huán)，破壞企業(yè)經(jīng)濟的有序發(fā)展。財務報表粉飾行為原因還表現(xiàn)為企業(yè)利用市場經(jīng)濟的漏洞，由于市場經(jīng)濟制度不完善，企業(yè)管理者能夠全面掌握財務信息，并對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起到監(jiān)督作用，這將無法避免部分投機管理者濫用職權影響企業(yè)的正常運營。

三、財務報表粉飾行為的分類

財務報表粉飾行為分為粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和粉飾企業(yè)財務狀況兩類。由于財務報表是反映企業(yè)經(jīng)營情況的重要數(shù)據(jù)，粉飾企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績具體表現(xiàn)為調(diào)整利潤。企業(yè)為達到滿足經(jīng)濟發(fā)展要求的利潤，在財務報表上展開粉飾行為。采取不計資產(chǎn)減值準備、調(diào)整支出數(shù)據(jù)、改變折舊方法等方式調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，粉飾企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。營業(yè)外收入與企業(yè)的經(jīng)營活動無直接關系，并且不具備固定性，企業(yè)通過營業(yè)外收入來調(diào)節(jié)利潤達到降低繳納稅金的目的。為提升企業(yè)的信譽度，在金融機構中獲得更高的資信等級，以便進行籌資融資行為，企業(yè)通過遞延賬戶等方式調(diào)節(jié)內(nèi)部利潤，保證利潤的平均化，達到粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的效果。不利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的信息或數(shù)據(jù)通過財務報表粉飾行為被刪除或修改，嚴重降低了企業(yè)會計信息的真實準確性，損害信息使用者的實際利益，對企業(yè)的長期發(fā)展產(chǎn)生了消極影響。由于企業(yè)的財務狀況是同過企業(yè)的資產(chǎn)和負債指標表現(xiàn)出來的，粉飾企業(yè)的財務狀況主要表現(xiàn)為粉飾企業(yè)資產(chǎn)和負債指標，降低此類信息的真實性，營造出利于籌融資的良好環(huán)境，達到獲取股權的目的。

四、財務報表粉飾行為的手段

財務報表粉飾行為主要使用的手段是操作現(xiàn)金流、關聯(lián)交易、資金重組和資產(chǎn)評估。其中操作現(xiàn)金流是指將企業(yè)內(nèi)產(chǎn)品高價賣給皮包公司，再通過低價的形式收回，增加經(jīng)濟效益，達到提高企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。但是操作現(xiàn)金流的手段只是讓資金進行了虛擬的流動，并未獲取實際利益。關聯(lián)交易手段屬于企業(yè)常用的造假方式，其主要利用關聯(lián)企業(yè)進行自買自賣的活動，顯示企業(yè)的良好業(yè)績，提升企業(yè)形象，便于獲得金融機構的貸款。利用關聯(lián)交易手段進行財務報表粉飾行為，秩序關聯(lián)交易雙方主體隱瞞企業(yè)交易信息，此類方式具有一定的隱蔽性，不易被財務審計人員發(fā)現(xiàn)。關聯(lián)交易的財務報表粉飾行為的操作內(nèi)容包括通過人為的方式提高企業(yè)經(jīng)濟效益，虛構企業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務。利用調(diào)節(jié)利息方式開展一系列資金活動，達到調(diào)整財務費用的目的。通過不符合市場標準的價值進行資產(chǎn)置換、購銷等不正當活動。關聯(lián)交易手段的使用將導致我國的國有資產(chǎn)大量流失，造成嚴重的資金風險。資金重組的財務報表粉飾行為主要表現(xiàn)為企業(yè)管理層為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、轉移戰(zhàn)略目標展開的資產(chǎn)置換或股權轉讓活動。資金重組手段在粉飾財務報表行為上的應用喪失了優(yōu)化企業(yè)結構的意義。資產(chǎn)評估也屬于財務報表粉飾行為的手段之一，企業(yè)在展開經(jīng)濟活動時應用資產(chǎn)評估程序，當企業(yè)面臨資產(chǎn)損失、滯銷壞賬等情況時，通過粉飾財務報表可以達到?jīng)_減資本公積的效果，對外表現(xiàn)出良好的企業(yè)財務狀況。

五、財務報表粉飾行為的防范對策

1.完善企業(yè)會計制度。完善企業(yè)的會計制度是防范財務報表粉飾行為的有效對策之一。通過建立健全的企業(yè)會計制度整頓企業(yè)內(nèi)的會計工作秩序，達到優(yōu)化企業(yè)會計環(huán)境的目的。在財務人員中明確會計相關法律法規(guī)，通過落實法規(guī)政策來規(guī)范會計人員的工作內(nèi)容。整合企業(yè)的會計資源，靈活的制定會計準則，順應現(xiàn)代化的經(jīng)濟發(fā)展要求，使得財務人員遵循守則的過程中不被條款束縛。促使財務人員嚴格按照企業(yè)會計制度工作，填補報表的空白區(qū)域，彌補報表中出現(xiàn)的漏洞，杜絕粉飾財務報表行為。針對企業(yè)財務報表中資產(chǎn)收入及費用確認內(nèi)容，財務人員需提高數(shù)據(jù)的真實準確性，降低粉飾行為發(fā)生的可能性。保證企業(yè)會計制度的明確性，根據(jù)工作的實際情況，進行部分修改，及時有效的調(diào)整會計準則，保證企業(yè)全體員工按要求遵守，降低財務報表粉飾行為造成的資金風險。企業(yè)高層領導者、財務人員、審計人員作為完善企業(yè)會計制度的主要負責人，強化自身的職業(yè)道德，有利于提升財務管理效果。增強財務相關人員的職業(yè)素養(yǎng)，明確財務報表粉飾行為對自身和企業(yè)的危害性，讓財務工作人員正確認識財務報表粉飾行為的消極影響。企業(yè)在招聘時注重會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，保證其具備處理經(jīng)濟業(yè)務能力的同時具有高尚的職業(yè)操守，在崗位中做到公正客觀、誠實守信。企業(yè)定期展開財務培訓和經(jīng)濟內(nèi)容講座，增強財會人員的專業(yè)知識和思想品格。通過提升財務相關人員的思想道德觀達到營造良好會計工作氛圍和完善企業(yè)會計制度的目的。

2.強化企業(yè)內(nèi)部管理。防范財務報表粉飾行為需要強化企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部結構。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展速度的加快，企業(yè)的規(guī)模也日益擴大，企業(yè)盲目擴大規(guī)模將造成內(nèi)部管理不善、企業(yè)內(nèi)部結構不合理等問題出現(xiàn)。企業(yè)領導者面對此類問題將通過粉飾財務報表的行為籌集資金，達到誘導投資者的目的。由于我國多數(shù)企業(yè)的股權屬于集中制，不存在一位股東獨攬大權的現(xiàn)象，為防范管理者粉飾財務報表的行為，需要強化內(nèi)部管理，促使企業(yè)內(nèi)股東相互監(jiān)督，并由董事會實現(xiàn)全面監(jiān)管。合理安排企業(yè)內(nèi)董事人數(shù)，充分發(fā)揮出每位管理者的管理能力，強化其責任意識，全面促進企業(yè)的工作效率，進而提升企業(yè)的經(jīng)濟價值。由于財務報表具有較強的專業(yè)性，不具備專業(yè)知識的人難以理解。因此強化企業(yè)內(nèi)部管理還需要改進企業(yè)的財務報告，提升財務報表信息的含量。通過有效措施防范財務報表粉飾行為，為投資者提供正確的決策依據(jù)。根據(jù)投資者的實際要求改進財務報告，方便其進行有效理解，也有利于企業(yè)弱化財務報表粉飾行為。例如，針對企業(yè)的利潤報表，明確列舉出利潤總額、業(yè)務利潤、凈利潤等數(shù)據(jù)，在編制利潤表的過程中為防范粉飾行為將重大金額予以明示。通過強化企業(yè)內(nèi)部管理，改進企業(yè)財務報告等措施全面防范財務報表的粉飾行為。

3.健全監(jiān)督評價機制。通過健全企業(yè)的監(jiān)督評價機制科學有效的防范財務報表粉飾行為，對財務信息質量和會計行業(yè)實現(xiàn)全面的監(jiān)督，明確財務報表粉飾行為帶來的不利影響。在相關部門和市場的共同努力下達到最佳的防范效果。首先，需要強化政府和金融機構的監(jiān)督工作，由于企業(yè)與稅務、銀行等機構存在密切的往來，實現(xiàn)全面監(jiān)督有利于促進資源共享，降低企業(yè)造假幾率，針對企業(yè)提供的資料，政府和金融機構加強聯(lián)系來審核資料，充分發(fā)揮出工商、稅務部門的監(jiān)督職能，進而降低財務報表粉飾行為的發(fā)生幾率。增強對會計行業(yè)的監(jiān)督力度，由于部分會計師事務所存在對審計單位妥協(xié)的情況，在編制財務報表過程中缺乏真實性和準確性，影響了投資者的正確決策，并以此形成惡性循環(huán)，對會計師事務所的長遠發(fā)展造成嚴重的不良影響。針對企業(yè)經(jīng)營者出現(xiàn)的財務報表粉飾行為，強化對會計行業(yè)的監(jiān)督力度，豐富職業(yè)道德教育。可在政府中設立專門的監(jiān)管部門，由政府工作人員直接參與審計，企業(yè)管理層參與實際審查工作，有效的提高了會計行業(yè)的獨立性。健全監(jiān)督評價機制中完善企業(yè)的評價機制也是防范財務報表粉飾行為的具體措施之一，通過平衡企業(yè)經(jīng)營者和所有者的利益，從根本上杜絕粉飾行為的發(fā)生。由于企業(yè)的規(guī)模日益擴大，企業(yè)的經(jīng)營權和所有權被分離，導致兩者存在利益沖突。當股東需要了解企業(yè)的經(jīng)營情況時，由企業(yè)管理者進行主要傳達，影響了消息傳遞的便捷性。股東期望的目標在于企業(yè)價值最大化，而管理者追求的目標在于自身利益最大化。當二者的期望值存在差距時，將會出現(xiàn)財務報表粉飾行為，監(jiān)督評價機制將存在一定的必要性。企業(yè)為防范粉飾行為可以采取分配股權、合理獎勵等措施，通過約束機制限制經(jīng)營者權利，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營者和管理者的利益平衡。健全長效激勵機制讓企業(yè)管理者重視企業(yè)發(fā)展的長遠利益，降低粉飾財務報表行為的發(fā)生幾率。完善企業(yè)的業(yè)績評價體系是健全監(jiān)督評價機制的重要內(nèi)容，傳統(tǒng)的財務報表反映了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，部分企業(yè)管理者為提高業(yè)績金額，將采取財務報表粉飾行為。完善企業(yè)業(yè)績評價體系將降低粉飾行為發(fā)生的可能性。其具體措施包括改革業(yè)績評價標準，通過多元化的測評方式展開評價工作。多元化的業(yè)績評價標準應該包括企業(yè)的規(guī)模、納稅金額等，結合行業(yè)相關水平，不再將財務報表作為考核的唯一標準，科學的防范財務報表粉飾行為。

六、結語

財務報表粉飾行為不僅影響了投資者決策的正確性還降低了企業(yè)規(guī)避風險的能力。針對財務報表的粉飾行為，需要分析其發(fā)生的原因和分類情況，明確財務報表粉飾行為的應用手段，采取完善企業(yè)會計制度、強化企業(yè)內(nèi)部管理、健全監(jiān)督評價機制的對策進行有效防范。以此提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的長遠發(fā)展，實現(xiàn)最大化的社會價值。

參考文獻：

[1]趙曉艷.財務報表粉飾行為剖析及防范措施研究[J].東方企業(yè)文化，2014（9）.

[2]昝美云.淺析財務報表粉飾行為及其防范[J].商，2014（45）：116-116.

[3]張改玲.財務報表的粉飾行為及防范芻議[J].企業(yè)導報，2012（1）：98.

[4]劉瑜.對上市公司財務報告粉飾問題的研究[J].消費導刊，2014（10）：271-272.

[5]郭莉.淺談財務報告的粉飾行為及其防范措施[J].財經(jīng)界（學術），2012（10）.