淺議如何做好施工企業“營改增”后標前成本測算工作

摘 要：本文從建安工程費組成入手，重點介紹了“營改增”后工程項目標前成本的測算方法，希望為同行提供一點借鑒和參考。

關鍵詞：營改增 標前成本 測算

建筑施工企業在生產經營過程中，要想取得較好的經濟效益，維持企業的正常經營和健康發展，除了企業自身的技術和管理水平外，還和承接工程時投標報價的高低有密切關系。中國的建筑市場僧多粥少，在日益成熟的市場經濟環境下，競爭異常慘烈，對于一般工程項目而言，投標報價的高低往往成為施工企業能否中標的關鍵。工程項目投標時報價過高，缺乏市場競爭力，企業中標概率大大降低；報價過低，可能會增加中標概率，但是企業利潤會降低，甚至造成企業虧損，給企業后期的經營和發展帶來風險。如何確定一個價格適中的投標報價，即能降低企業經營風險又能保證中標概率，標前成本測算是指導決策投標報價的關鍵。現就“營改增”后的標前成本測算做簡要分析。

一、什么是營改增，營業稅和增值稅有哪些優缺點

營改增，全稱是營業稅改征增值稅，是國家在“十二五”期間重點推行的稅制改革措施，把在營業稅征收范圍的行業，全都轉為增值稅，營業稅這一稅種基本取消。營業稅，是一種根據營業額征收的稅，屬于價內稅，建筑業營業稅率是3%。假如一施工企業1個月的計價收入為500萬，應交營業稅為15萬（500萬*3%=15萬元），優點是計算方便簡單，很容易確認上繳稅額。但營業稅存在流通過程中要重復征稅問題，如購買A商品100萬元，這個100萬里包括了97萬的營業額和3萬的營業稅，如果轉手以120萬把A商品銷售出去，需按120萬的營業額，全額再交3.6萬的稅（120萬*3%），也就是說，一個產品流轉次數越多，要重復繳納的營業稅也就越多。

增值稅，顧名思義它是商品“增值部分應上交稅額”，屬于價外稅。比如100萬元買進B商品，120萬賣出去，增值稅率是17%，需要交3.4萬元的稅金（120萬*17%-100萬*17%=3.4萬），由于避免了重復交稅，上交稅款小于營業稅款，對于大部分的行業來說，營改增是一項減稅政策，但是對建筑行業來說，稅負是增加，造成稅負增加的原因有很多，如企業自身管理上的原因，也有國家政策上的原因，本文暫不做分析。一般增值稅的計算方法：增值稅=銷項稅額-進項稅額，比如上面“120萬*17%=20.4萬元”；B商品在第一次購買時候已經給國家交了“100萬*17%=17萬”的稅金，所以再次交易時要交的稅金為“20.4-17=3.4萬”。做標前成本測算時，由于成本各要素（人工費、材料費、機械使用費、管理費等）的進項稅額，在后期施工中能取得多少，無法準確計算，所以標前成本測算就存在很大的不確定性，需要根據項目的具體情況進行分析，合理確定標前成本。

二、建筑安裝工程費組成

根據“住房城鄉建設部財政部關于印發《建筑安裝工程費用項目組成》的通知（建標〔2013〕44號文）”規定，建筑安裝工程費分為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤、規費和稅金組成。營業稅稅率為3%，營改增后增值稅率為11%。

營改增后工程造價=稅前工程造價×（1+11%）

其中，稅前工程造價，均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。

三、如何做好“營改增”后工程項目標前成本測算

由于“營改增”前后建筑安裝工程費的構成要素未發生變化，所以營業稅下標前成本測算方法同樣適用于營改增后標前成本測算，即按營業稅制下測算標前成本后，根據市場調查和歷史數據預測各成本要素的增值稅進項稅額，計算增值稅=銷項稅-進項稅，即可確定工程項目標前成本，作為投標報價時決策的依據。下面舉例說明 “營改增”后工程項目標前成本的測算方法：一座橋梁工程，基礎為直徑為1.5m鉆孔灌注樁，工程量為500m；鉆孔樁采用C30商品混凝土，數量為971m3；鉆孔樁鋼筋71t。如不考慮其他因素的影響，如何確定其營改增后的投標報價？

1.計算營業稅制下的工程成本，根據企業內部施工定額計算各分項工程施工綜合單價，并分析其包含的人工費、材料費、機械費及其他費用的組成。

1.1直徑1.5m橋梁鉆孔樁施工綜合單價706.4元/m（其中：機械費494.48元/m，人工費77.7元/m，輔助材料費30元/m，管理費、利潤、規費104.22元/m），綜合單價不含混凝土主材費；

1.2鋼筋籠制綜合單價3700元/t（其中：主材費2600元/t，機械費80元/t，人工費370元/t，輔助材料費120元/t，管理費、利潤、規費530元/t）；

1.3經調查商品混凝土運輸到工地價格為322元/m3；

1.4營業稅綜合稅率按3.41%計算，工程造價為：

營業稅下的工程造價計算。

2.根據營業稅制下成本構成，測算“營改增”后標前成本：首先對營業稅制下施工綜合單價進行價稅分離。經過對材料供應商以及機械設備租賃商調查發現，如使用不同身份的材料供應商和設備租賃商，取得可抵扣進項稅額有較大的差別。經分析測算，標前成本存在以下三種情況：第一種情況（最理想的情況）：選用的材料供應商以及機械設備租賃商都是一般納稅人，都可以開17%的增值稅專用發票。

鉆孔樁施工不含稅綜合單價為：422.63+77.7+25.64+95.05=621.02元/m（機械設備費可取得17%增值稅發票，除稅后價格494.48÷1.17=422.63元/m。人工費不含進項稅77.7元/m。輔助材料費可取得17%增值稅發票，除稅后價格30÷1.17=25.64元/m。管理費、利潤、規費104.22元/m中有60%可以取得17%的增值稅發票，其余不能取得增值稅發票，除稅后價格104.22×60%÷1.17+104×40%=95.05元/m），綜合單價不含混凝土主材費。

鋼筋籠制安不含稅綜合單價：2222.22+68.38+370+102.56+483.79=3246.95元/t（鋼筋主材費可取得17%增值稅發票，除稅后價格2600÷1.17=2222.22元/t。機械費可取得17%增值稅發票，除稅后價格80元/t÷1.17=68.38元/t。人工費不含進項稅370元/t。輔助材料費可取得17%增值稅發票，除稅后價格120元÷1.17=102.56元/t。管理費、利潤、規費530元/t有60%可以取得17%的增值稅發票，其余不能取得增值稅發票，除稅后價格為：530×60%÷1.17+530×40%=483.79元/t。）

商品混凝土可取得17%增值稅發票，除稅后價格：322÷1.17=275.21元/m3

第二種情況（最可能實現的情況）：主要材料供應商以及大型機械設備租賃商是一般納稅人，可以開17%的增值稅專用發票；輔助材料供應商和小型機具租賃商為小規模納稅人，能開3%的增值稅專用發票。鉆孔樁施工不含稅綜合單價為：422.63+77.7+29.13+102.31=631.77元/m（機械設備費可取得17%增值稅發票，除稅后價格為494.48÷1.17=422.63元/m。人工費不含進項稅77.7元/m。輔助材料費可取得3%增值稅發票，除稅后價格30÷1.03=29.13元/m。管理費、利潤、規費104.22元/m中有60%可以取得3%的增值稅發票，其余不能取得增值稅發票，除稅后價格104.22×60%÷1.03+104×40%=102.31元/m），綜合單價不含混凝土主材費。

鋼筋籠制安不含稅綜合單價：2222.22+77.67+370+116.50+520.74=3307.13元/t（鋼筋主材費可取得17%增值稅發票，除稅后價格為2600÷1.17=2222.22元/t。小型機械費可取得3%增值稅發票，除稅后價格為80元/t÷1.03=77.67元/t。人工費不含進項稅370元/t。輔助材料費可取得3%增值稅發票，除稅后價格為120元÷1.03=116.50元/t。管理費、利潤、規費530元/t有60%可以取得3%的增值稅發票，其余不能取得增值稅發票，除稅后價格為530×60%÷1.03+530×40%=520.74元/t）。

商品混凝土可取得17%增值稅發票，除稅后價格為：322÷1.17=275.21元/m3

第三種情況（最不利情況）：主要材料供應商和大型機械設備租賃商都是小規模納稅人，僅能開3%的增值稅專用發票；輔助材料供應商和小型機具租賃商不能取得增值稅發票。鉆孔樁施工不含稅綜合單價為：480.08+77.7+30+104.22=692元/m（機械設備費可取得3%增值稅發票，除稅后價格為494.48÷1.03=480.08元/m，人工費不含進項稅77.7元/m，輔助材料費不能取得增值稅發票30元/m，管理費、利潤、規費不能取得增值稅發票104.22元/m）。

鋼筋籠制安不含稅綜合單價：2524.27+80+370+120+530=3624.27元/t（鋼筋主材費可取得3%增值稅發票，除稅后價格為2600÷1.03=2524.27元/t，小型機械費不能取得增值稅發票80元/t，人工費不含進項稅370元/t，輔助材料費不能取得增值稅發票120元/t，管理費、利潤、規費不能取得增值稅發票530元/t）。商品混凝土可取得3%增值稅發票，除稅后價格為：322÷1.03=312.62元/m3

通過上述案例對比發現，在工程項目標前成本測算過程中由于施工單位取得進項稅額不同，造成標前成本最低和最高差額比例高達到12%左右，由此可見營改增后施工企業的上繳稅額不再是一個恒定的相對比率，而是一個變動成本，其高低取決于獲得進項稅額的多少，在投標報價決策時就應該根據工程項目的實際情況，對影響進項稅額各種影響因素進行評估分析，合理確定投標報價。針對本案例來講，第二種情況是最可能實現的情況，應將第二種情況測算的標前成本作為確定投標報價依據。在測算工程項目標前成本時，如何更快、更準確地獲得進項稅額相關資料，筆者認為應做好以下工作：

（1）根據施工企業的性質和主營業務，梳理企業常用材料、機械和分包工程的可抵扣項目及適用稅率、制作可抵扣明細手冊，方便造價人員測算標前成本時，計算進項稅額。

（2）建立營改增后的供應商、設備租賃商選擇標準與比價體系，方便造價人員合理確定材料和機械設備的價格；

（3）逐步建立和完善材料供應商（包括輔助材料和辦公用品）、分包商（專業分包和勞務分包商）以及機械設備租賃商信息檔案，需格外關注供應商的納稅人身份及所能提供的發票類型（應選擇一般納稅人和能夠開增值稅發票的供應商及合作伙伴），在集團公司范圍內建立電子信息管理系統，最大限度實現資源共享，降低成本。

（4）在項目招投標前，施工企業應結合招投標資料計算出項目所需的材料種類和規格、機械設備種類和規格、勞務分包項目、辦公用品種類和數量等，組織專人進行標前稅務籌劃，合理預測施工過程中能夠取得的進項稅額，并據此制定項目稅務策劃書，確保項目在實施過程中稅負成本不超過預測目標。“營改增”是我國稅制改革的一項重要內容， 2016年5月份已經在建筑行業全面試行。實行“營改增”后將對建筑施工企業產生全面而深遠的影響，他不僅影響企業的成本、稅費、利潤等財務指標，更加深刻而全面的影響企業的生產經營和內部管理的方方面面。建筑施工企業應從實際情況出發認真研究應對措施，借助 “營改增”稅制改革的東風，實現產業結構調整，提高企業施工能力和運轉的效率，最終提高企業的市場競爭力。

參考文獻：

[1]《住房城鄉建設部財政部關于印發<建筑安裝工程費用項目組成>的通知》（建標〔2013〕44號文）.

[2]《住房和城鄉建設部標準定額研究所關于征求《建筑業營改增建設工程計價規則調整實施方案》等三個文件征求意見稿意見的函》（建標造（〔2014〕51號）.

[3]《住房城鄉建設部辦公廳<關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知>》（建辦標[2016]4號）.

[4]《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號.