基于全面預算管理的企業內部控制探討

【摘要】：公司在策略目標的指引下，對將來的經營管理活動和預定的財務結果充分地進行預測、計劃和準備，而且通過對執行程序的監督，使自身完成境況和預算目標不斷地檢查和分析，及時引導活動的進步和調控，這樣能夠讓經營者更加接近預期目的。所以，對于現代的經營者來說，預算管理是一項極其重要的工作。

鑒于我國全面預算管理研究起步較晚，尚末形成一個系統、有效的體系，加之其在企業中不能得到很好的落實，因此應加強全面預算管理的理論研究，使其在實踐中更好地應用。本文從全面預算內部控制的相關理論出發，通過對全面預算與內部控制的關系研究，將二者合二為一，并分析全面預算內部控制各環節所面臨的風險與管控措施，結合山西焦煤集團的應用案例，得出企業推行全面預算管理內部控制的可行措施。

【關鍵詞】：全面預算;內部控制;風險;業務流程

一、全面預算與內部控制的相關理論

1、全面預算與內部控制的含義

全面預算管理是一種系統的管理方法，是用來分配企業的財務、實物及人力等資源，以實現企業既定的戰略目標的管理方法。企業可以通過全面預算管理來監控戰略目標的實施進度，有助于企業控制開支，并預測企業的現金流量與利潤情況。

全面預算管理反映的是企業未來某一特定的期間（一般不超過一年或一個經營周期）的全部生產、經營活動的財務計劃，它以實現企業的目標利潤（即企業一定期間內利潤的預計額，是企業奮斗的目標，根據目標利潤制定作業指標，如銷售量、生產量、成本、資金籌集額等）為目的，以銷售預測為起點，進而對生產、成本及現金收支等進行預測，并編制預計損益表、預計現金流量表和預計資產負債表，反映企業在未來期間的財務狀況和經營成果。

二、基于全面預算管理的企業內部控制中存在的問題

2.1預算管理各部分所出現的問題

全面預算管理是指企業圍繞預算而展開的一系列管理活動，其程序應包括預算目標確定、預算編制、預算控制、預算分析和預算考評五個環節，這幾個環節部分都有可能出現執行不到位的情況。

2.1.1預算目標出現的問題

預算目標的確定就是對戰略目標的分解與細化。公司戰略是從整體上概括企業的特征和中長期的未來發展方向。預算目標是對公司戰略的量化表示，它把公司的發展方向量化為可度量的形式。預算目標的細化過程是以公司戰略為源頭，確定了公司戰略才能確定公司的未來發展方向，才能進一步確定更具體細化的戰略目標、戰略計劃和預算目標。而在企業真正實行的過程中存在的問題是戰略規劃的水平參差不齊，集團戰略未能真正落實，戰略對實際業務及預算的指導有限，有的企業雖然制定了切實可行的公司戰略，但在具體的分解落實到年度戰略計劃時又顯得比較盲目，與公司的實際經營情況相脫節，在對預算目標進行分解時只關注財務目標而忽視了非財務目標，導致企業只重視近期經營業績而忽視了企業的長遠發展。

2.1.2預算編制出現的問題

預算編制是根據設定的目標以及詳細的工作計劃，預測完成這些目標、計劃所需的資源、成本、投資，編制及審核、下達年度預算。存在的問題是：上級公司對下級公司主要實行預算總量管理，缺乏對具體業務活動的協調及指導，預算編制程序大多采用自上而下式，不利于部門主觀能動性的發揮，預算編制的指導理念落后，預算編制缺乏科學性，編制方法以增量預算為主，以歷史推未來，與業務活動不對應。

2.1.3預算控制出現的問題

預算控制是對預算執行過程的控制，它是預算目標能否實現的關鍵，因此在全面預算管理中處于核心環節。預算控制方法包括預算授權控制，預算審核控制和預算調整控制，但企業在實施預算控制的過程中卻很難因地制宜地采用合理的預算控制方法。大部分企業僅進行預算授權控制和預算審核控制，能合理運用預算調整控制并根據企業實際經營過程中存在的預算偏差進行及時修正的還很少。同時企業對預算調整的審批權限分配不明確，有的預算執行部門往往根據自己的經營情況隨意更改預算目標，使得預算管理責任難以明確。

2.2企業內部控制過程所出現的問題

2.2.1企業決策層對于內部控制重要性認識不夠

我國企業對于企業管理的認識往往還處于一個比較傳統的階段，對于很多的問題都是不能夠用一個新角度去思考和解決，也正是這樣的一個原因我國企業普遍對于內部控制缺少一個正確的認識。對于企業來說，在管理理念方面如果不能夠做到創新和改革，很難進行進一步發展，企業的瓶頸往往也是由于這樣的原因而產生的。

2.2.2內部控制管理的效率低

目前我國企業會計信息失真現象不容樂觀，會計資料弄虛作假，欺騙政府和股東，會計程序不嚴格遵守內部牽制制度，一部分會計人員法制和管理意識不強，明知某些經濟業務不合法或不合理，但因是經有關領導同意的，便得過且過，不行使監督權力，同時，信息流通不暢，職責不清，誰都可以管，誰都又可以不管，出了問題以后常常是互相推卸責任、互相指責，最終不了了之。這樣的負面現象都大大的降低了企業內部控制管理的效率，極大的損害了企業正常的運作。

三、基于全面預算管理的企業內部控制存在問題的優化建議

構建基于全面預算管理的企業內部控制體系在諸多方面都有著較為積極的意義。從企業戰略管理的角度上來講，全面預算管理促進了企業內部各個部門間的合作與交流，減少了各部門相互間的沖突與矛盾。全面預算管理更使得企業的高層管理者考慮企業整體運行環節之間的相互關系，明確了各部門的責任，便于各部門之間的協調，避免由于責任不清造成相互推誘事件的發生，并能調動企業各部門的積極性，促成企業整體及長期目標的最終實現。從風險管控的角度上來說，全面預算管理可以促進企業計劃工作的開展與完善，減小了企業的經營風險與財務風險。全面預算管理的基礎是計劃，因此全面預算管理能促使企業的各級經理提前制定出計劃，避免了企業因盲目發展而遭受不必要的經營風險和財務風險。事實上，企業制定和執行全面預算管理的過程，就是企業不斷用量化的工具使自身的經營環境、自己所擁有的經濟資源與企業的發展目標能夠保持一種動態平衡的關系的過程。從績效考核上來說，全面預算管理是對企業多方面計劃的數量化和貨幣化的表現，因此，全面預算管理為業績評價提供了標準，便于對各部門實施量化的業績考核和獎懲制度，也方便了對員工的激勵與控制。全面預算管理對企業各部門和其員工的日?；顒舆M行了規范，使企業的經營活動有目標可循，有制度可依，消除了指令朝令夕改、活動隨意變化的現象。

全面預算管理作為一種高效的管理方式，將企業戰略目標量化為預算目標，以預算目標引導企業的生產經營活動，并對經營業績進行考核。用企業全面預算管理來完善內部控制是一項非常重要的措施。本文通過對全面預算管理與內部控制相關理論的探討，將二者結合為一體，系統研究企業全面預算內部控制的構架。此據企業自身的特征對內部控制體系進行創新，激勵明確、約束有形，使管理者與被管理者、企業集團與各子公司的責、權、利相對等，促進企業整體利益的協調發展。

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