內部控制審計對財務報表審計質量影響研究

【摘要】內部控制審計和財務報表審計兩種方式之間存在著一定程度的聯系，并且能夠互相作用、互相影響。因此，將兩種方式整合，能夠充分發揮前者對后者的積極作用。本文以兩種方式的區別與聯系為基礎，對內部控制審計和財務報表審計兩者間的作用影響進行了分析探究。

【關鍵詞】內部控制審計；財務報表審計；影響

內部控制審計是一種新興的審計業務，用來評價企業的內部控制能力及其內部控制運行的程序、漏洞等，并且針對問題分析其產生原因并提出修正方案。這種審計方式與一直以來存在的財務報表審計之間有著密切的聯系，當兩者進行整合，互相間的作用和影響也會對提升審計質量產生更為顯著的效果。

一、內部控制審計與財務報表審計的區別

內部控制審計與財務報表審計存在以下幾方面的區別：

（一）審計對象。審計對象分為多種形式，包括財務性內容以及非財務性內容。內部控制審計針對的是企業的內部控制能力，屬于一種無形的對象，所考察的是其內部控制系統的設計和運行情況。而財務報表審計的對象則是有形的財務報表，包括負債，利潤，現金流等，考查財務報表的編制是否符合標準，并通過報表的審計獲取企業的財務狀況等信息。

（二）審計目的。這兩種審計業務的目的各自不同：內部控制審計側重于審查企業的內部控制的有效性，并提出相應的評價和改進建議；而財務報表審計則側重于財務報表的狀況，比如報表所反映出的財務狀況、資產、企業經營等內容。

（三）審計師責任。審計內容不同意味著審計師的職責也不同。審計師在內部控制審計工作中需要針對企業內部控制系統的有效性、缺陷問題等發表意見；而在財務報表審計中，注冊會計師的職責是針對財務報表發表審計意見，指出報表是否存在錯誤，至于內部控制的情況則不做過多的評價。

二、內部控制審計與財務報表審計的聯系

（一）審計程序。盡管審計對象并不相同，但兩種審計業務的執行程序是相似的，都需要對被審計目標進行審查評估。在內部控制審計中，審計師需要先了解企業內部控制情況，并以此為認知基礎，對其內部控制的系統設計和程序運行狀況進行審查評估發表意見；而財務報表審計也需要對企業內部控制有一定程度的了解，以便對相關的財務報表狀況有更全面的認識。

（二）審計方法。這兩種審計方式由于都會涉及到對內部控制的審查，因而在審計方法上存在著相似之處。作為內部控制審計的直接審計對象自不必說，在財務報表審計中，審計師也需要對內部控制系統進行測試，對其方案設計、程序運行的合理性進行評估。而在這兩種不同的審計過程中，為了獲取所需信息，審計師都需要通過詢問、觀察、測試等共同的方式，對內部控制效果進行檢測與評估，采集審計證據，因而存在一定的相似性。

（三）風險導向審計理念。在內部控制審計和財務報表審計兩種方式里都包含了風險導向審計理念及模式：前者審計師通常需要預估內部控制系統存在重大漏洞的風險可能，然后將審計工作逐層開展，從上層企業控制系統到具體賬戶，列報等，并對風險進行有針對性的處理；后者在審計工作中，則需要首先進行內部控制風險評估，判斷在財務報表層次和認定層次是否存在重大錯誤，然后依照評估結果制定下一步工作計劃。從這一角度來說，兩種審計方式的審計理念都體現了風險導向，并在具體工作實施上對風險的評估也相似。

（四）審計工作的重要性。內部控制審計考察了企業內部控制系統的操作情況，對其執行力，識別力進行了檢驗，并且還要對系統工作過程中出現的問題提出確切的解決方案，這項工作對于提高企業的內部控制能力有不可或缺的重要性；財務報表審計則是要對報表本身進行檢驗，分析通過報表所展示的信息并進行評估，對于報表可能存在的錯誤進行審計，是企業規避財務漏洞與風險的重要方式。這二者對于審計工作都具有同等的重要性。

三、內部控制審計如何對財務報表審計產生影響

這兩種審計方式由于在審計程序、方式、理念上均存在相同之處，因此兩種審計同步實施也具有了可能性。因為相互之間的關系使兩者可以互相作用、互相影響，例如財務報表審計需要預先對內部控制進行監測評估，這個結果可以為內部控制審計提供線索和信息支持；而內部控制審計在進行審查工作時，對于企業內部狀況的調查結果又能為財務審計提供證據，而這種影響通常是在兩種審計的整合中體現的。兩種審計方式的整合不僅有利于節省時間及成本，也能通過互相作用提高審計工作的整體質量。

首先，財務報表審計的工作目的在于審計財務報表編制是否符合標準，以及報表是否存在重大錯報等紕漏，這要求財務報表必須真實可靠。而內部控制審計旨在企業內部控制系統進行監測評估，并對其運行風險及漏洞提供針對性的解決建議，實行內部控制評估能夠有效提高被審計單位的風險控制水平以及內部控制能力，因而這樣有利于提升企業內部控制信息的真實性和透明性，從而保證了財務報告的真實可靠性，并且對于企業整體的管理水平也有促進作用。

其次，在財務報表審計工作中，審計師需要對企業內部控制情況也有了解并進行風險評估，再以此信息作為認知基礎展開之后的工作，在風險評估中檢測到的缺陷和漏洞，也能夠為之后的財務報表的審計提供參考信息，而這項內容可以通過內部控制審計來獲取全面充分的信息。當兩項審計工作整合進行時，這種信息互補優勢就能體現出來。

除此之外，由于兩種審計方式分別針對不同的側重點進行檢測評估，將兩種方式整合施行后能夠使獲取的信息更為全面，有利于更快地發現問題并制定應對措施，提高財務報表的審計質量。

四、結語

內部控制審計與財務報表審計側重點不同功能不同，但又有著緊密的聯系，因此，正確掌握兩者間的邏輯關系，將其進行合理的整合，兩項審計并施，充分發揮兩項工作的優勢互補作用，才能極大地提升審計質量與企業內部控制能力水平。

參考文獻

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