對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革及社會(huì)保障稅開(kāi)征的研究

摘 要：本文從個(gè)人所得稅與社會(huì)保障稅征收范圍之間存在聯(lián)系這一角度，探討了二者之間的關(guān)系與交叉點(diǎn)，提出了個(gè)人所得稅與社會(huì)保障稅掛鉤征收的設(shè)想，以此改革完善我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制，并適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅，以縮小居民的收入差距，提高低收入者的收入水平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；社會(huì)保障稅；稅制設(shè)計(jì)

我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅的時(shí)間較晚。上世紀(jì)80年代，為了適應(yīng)改革開(kāi)放的需要，調(diào)節(jié)收入分配不公、縮小高低收入者之間的差距，我國(guó)開(kāi)始征收個(gè)人所得稅。經(jīng)過(guò)三十多年的不斷發(fā)展，社會(huì)越來(lái)越呈現(xiàn)出收入兩極分化的嚴(yán)重趨勢(shì)，但個(gè)稅并沒(méi)有起到有效調(diào)節(jié)收入差距懸殊的應(yīng)有作用。造成這一結(jié)果的因素有很多，其中比較重要的一點(diǎn)就是相關(guān)配套稅收的不健全。

一、個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題及與社會(huì)保障稅之間的聯(lián)系

（一）個(gè)人所得稅自身“獨(dú)木難支”

個(gè)人所得稅作為以居民收入為課稅對(duì)象的稅種，雖然自身有很多的優(yōu)勢(shì)，但僅僅依靠個(gè)人所得稅一個(gè)稅種，就實(shí)現(xiàn)縮小人們之間的收入差距、防止貧富兩極分化的目標(biāo)是不現(xiàn)實(shí)的。首先，個(gè)人所得稅只能使高收入者“窮”一些，而不能使低收入者“富”一些；其次，大量必要的配套稅種的缺失，如社會(huì)保障稅，遺產(chǎn)稅等，使調(diào)節(jié)居民收入分配的重任，都集中到了個(gè)人所得稅一個(gè)稅種上了；再次，個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)上，各類(lèi)目之間的稅負(fù)水平也不平衡，如個(gè)人工資薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，明顯前者稅負(fù)較重，且費(fèi)用扣除也不盡合理；最后，個(gè)人所得稅的稅款征收之后，統(tǒng)一納入國(guó)家預(yù)算，并未專(zhuān)款專(zhuān)用，而對(duì)貧困者的轉(zhuǎn)移支付機(jī)制又不到位，無(wú)法從根本上提升低收入群體的生活水平。

（二）個(gè)人所得稅與社會(huì)保障稅在課稅對(duì)象范圍上的重復(fù)性

縱觀世界各國(guó)的社會(huì)保障稅制度的設(shè)計(jì)，可以看出，幾乎所有已開(kāi)征社會(huì)保障稅的國(guó)家，如美國(guó)，德國(guó)，都以雇員和雇主為納稅人，有的國(guó)家還包括自營(yíng)工商業(yè)者，而課稅對(duì)象則為雇主、雇員的工資及自營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)收入，這一課稅范圍與個(gè)人所得稅工資薪金及個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的規(guī)定幾乎一致，有重復(fù)性。我國(guó)目前尚未開(kāi)征社會(huì)保障稅，但居民收入日漸擴(kuò)大，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不穩(wěn)定性日益增強(qiáng)，開(kāi)征社會(huì)保障稅迫在眉睫，已具備一定的社會(huì)條件。應(yīng)當(dāng)看到社會(huì)保障稅與個(gè)人所得稅之間的聯(lián)系，并借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，合理設(shè)計(jì)我國(guó)的社會(huì)保障稅制度。

（三）社會(huì)保障稅的開(kāi)征應(yīng)量力而行，減少納稅人的逃避稅傾向

由于缺少對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)與了解，稅務(wù)機(jī)關(guān)又缺乏宣傳，等等，造成納稅人的納稅意識(shí)淡薄，想方設(shè)法逃稅避稅。開(kāi)征社會(huì)保障稅這一新稅種，直接涉及居民個(gè)人的切身利益，如果處理不當(dāng)，很容易造成人民的反對(duì)與逃避納稅。且我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，許多地區(qū)的居民還無(wú)法承擔(dān)高額的社會(huì)保障稅。因此，若將社會(huì)保障稅與個(gè)人所得稅掛鉤征收，使二者成為一個(gè)體系，減輕人們心理上的負(fù)擔(dān)與排斥感，可以減少稅源流失，提高納稅遵從。

二、對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革及社會(huì)保障稅開(kāi)征的建議

（一）完善個(gè)人所得稅課稅模式

（1）統(tǒng)一個(gè)人工資薪金所得與個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得的稅率與級(jí)次，統(tǒng)一適用一個(gè)超額累進(jìn)稅率表，以體現(xiàn)公平，平衡稅負(fù)。（2）制定科學(xué)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮各地區(qū)工資水平與物價(jià)因素、家庭生計(jì)費(fèi)用、贍養(yǎng)老人支出等，適當(dāng)提高免征額標(biāo)準(zhǔn)。（3）調(diào)整超額累進(jìn)稅率級(jí)次，減少級(jí)距。目前實(shí)施的個(gè)人所得稅法規(guī)定，“工資薪金所得適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率”，而實(shí)際工作中，大部分納稅人只適用3%～10%兩檔稅率，第五至七級(jí)稅率幾乎空設(shè)，因此，可考慮統(tǒng)一為五檔累進(jìn)稅率，3%、10%、20%、35%、45%，實(shí)現(xiàn)稅制的簡(jiǎn)化。

（二）開(kāi)征社會(huì)保障稅，將其與個(gè)人所得稅掛鉤征收，完善轉(zhuǎn)移支付制度

（1）開(kāi)征社會(huì)保障稅，征稅對(duì)象即為統(tǒng)一了的個(gè)人工資薪金所得與個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)階段下，稅率不宜過(guò)高，同時(shí)實(shí)行小幅度累進(jìn)稅率，并匯總在個(gè)人所得稅稅率中，收入越高，所繳納的社會(huì)保障稅越多，同時(shí)減輕人們對(duì)同一所得重復(fù)課征的心理負(fù)擔(dān)。（2）對(duì)于社會(huì)保障稅的稅基設(shè)立上下限，即工資水平、經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)一定金額的部分，免于繳納社會(huì)保障稅，以保護(hù)高收入者的積極性。（3）建立社會(huì)保障稅款專(zhuān)戶(hù)，由雇主按總稅率代扣代繳后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將社會(huì)保障稅款按比例單獨(dú)納入專(zhuān)項(xiàng)賬戶(hù)，對(duì)應(yīng)納稅所得額未超過(guò)免征額的個(gè)人，按月或按季度發(fā)放社會(huì)保障補(bǔ)貼，完善轉(zhuǎn)移支付機(jī)制。

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