淺議企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

摘 要：健全有效的內(nèi)部控制，不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且更能發(fā)現(xiàn)和防范企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的“奠基石”。會計信息系統(tǒng)置身于內(nèi)部控制框架下，必然要受到內(nèi)部控制的影響。本文從內(nèi)部控制的五個構(gòu)成要素角度分析了其對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；影響

會計信息是指導和促進生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的重要工具，會計信息真實、可靠是會計信息質(zhì)量的本質(zhì)屬性。會計信息失真必然會導致利益分配結(jié)果的不公平，阻礙社會市場機制正常運轉(zhuǎn)，從而損害投資者的利益。而內(nèi)部控制是一種管理控制，在提高企業(yè)會計信息質(zhì)量方面具有不可替代的作用。內(nèi)部控制制度欠缺、內(nèi)部審計監(jiān)督不完善和執(zhí)行不到位直接影響到會計信息質(zhì)量的真實性和可靠性。內(nèi)部控制包括五個相互聯(lián)系的要素：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督[1]。

一、內(nèi)部環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響

（一）組織結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響分析。組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)存在的根基，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置既不能影響到企業(yè)的日常活動，也不能阻礙到企業(yè)各項業(yè)務的實施，因此其必須要具備良好的“上通下達”的功能。目前我國很多企業(yè)存在組織機關(guān)臃腫的現(xiàn)象，這樣就會直接影響到會計信息的質(zhì)量，以會計信息的形成為例，會計信息形成需要來自企業(yè)最基層的信息反饋，如果脫離最基層會計信息的反饋就會導致會計信息質(zhì)量的不真實或者不全面，那么就會導致基層會計信息的反饋時間過長，會計信息的及時性被打折扣，不利于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定。尤其是在市場信息變化日益加快的競爭環(huán)境下，掌握了最新的會計信息才能保證制定的發(fā)展戰(zhàn)略符合企業(yè)實際發(fā)展的要求。另外不合理的組織結(jié)構(gòu)也會影響到企業(yè)職能的運行效果。

企業(yè)會計信息質(zhì)量的形成一定上依賴于高效運行的企業(yè)管理職能，如果管理職能不明確，那么企業(yè)的管理者就會出現(xiàn)為了私利而影響會計信息決策的制定。比如在會計信息真實上，采取弄虛作假的方式誘惑社會投資者進而達到自己的私利目的。所以如果企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不合理，會影響到會計信息真實性。

（二）企業(yè)文化對會計信息質(zhì)量的影響。企業(yè)文化是企業(yè)存在的精神根本，是在企業(yè)發(fā)展過程中形成的，被所有職工所遵守的、體現(xiàn)出企業(yè)文化特點的一種內(nèi)在價值理念的文化。

企業(yè)文化無論是對企業(yè)的管理工作還是對企業(yè)的長遠發(fā)展而言都具有重要的作用：良好的企業(yè)文化可以引領(lǐng)企業(yè)員工朝著企業(yè)良好發(fā)展的軌道前進，幫助企業(yè)員工樹立符合企業(yè)發(fā)展理念的價值觀，良好的企業(yè)文化也可以促進企業(yè)會計信息的質(zhì)量。但是如果企業(yè)對企業(yè)文化的認知存在只注重形式，忽視實際效果，使各種規(guī)章制度不能嚴格貫徹落實，企業(yè)管理者過于注重追求企業(yè)利潤的話，企業(yè)管理者操縱會計信息或者會計人員為了自身利益或被迫或自愿與管理者串通舞弊的現(xiàn)象難免發(fā)生，從而嚴重影響會計信息質(zhì)量。

在市場化日益成熟的環(huán)境背景下，保持企業(yè)樹立良好的企業(yè)文化對會計信息披露具有重要的現(xiàn)實意義，如果會計人員職業(yè)道德高尚那么其就會嚴格按照相關(guān)規(guī)章制度從事各項會計事務。以我國近些年高發(fā)的會計崗位腐敗案件為例，很多腐敗案件的出現(xiàn)都是因為企業(yè)缺乏良好的文化氛圍，導致企業(yè)職工沒有接受系統(tǒng)的優(yōu)秀的思想道德教育，從而缺失了約束自己的道德準則。

（三）人力資源政策對會計信息質(zhì)量的影響。人力資源是由企業(yè)董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工組成的整體團隊的總稱。人力資源政策是一個企業(yè)長遠發(fā)展的基礎(chǔ)，合理的人力資源政策有利于企業(yè)各部門高效運轉(zhuǎn)、發(fā)揮每個人主觀能動性，是保證企業(yè)各項計劃順利實施及目標順利完成的關(guān)鍵因素。現(xiàn)行會計管理體制下， 會計人員處于弱勢地位。企業(yè)管理層的授意、指使、強令會計人員的違法行為，致使會計信息質(zhì)量低下。

二、風險評估對會計信息質(zhì)量的影響

企業(yè)風險評估是全面分析企業(yè)運行過程中可能發(fā)生的各項風險，評估其發(fā)生的概率及其損失后果的頻度、性質(zhì)，以準確地估量損失的嚴重后果。風險評估主要包括對風險事件發(fā)生概率的估計和影響程度的估計，以及進一步考慮風險事件的相互關(guān)系。簡言之，就是指分析和辨認實現(xiàn)有關(guān)目標可能發(fā)生的負面風險，以便形成確定應該如何對它們進行管理的依據(jù)。要評估固有風險，即不采取任何防范措施可能造成的損失程度，同時，要重點評估剩余風險，即采取了相應應對措施之后仍可能造成的損失程度，以便確定相應的風險應對策略。

在激烈的市場競爭機制中，每個企業(yè)都面臨各種內(nèi)部和外部的不同風險，這些風險皆須加以重視，并進行分析、評價[3]。

三、控制活動對會計信息質(zhì)量的影響

控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。這些制度和程序的制定和實現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)營活動得以正常進行的前提。控制活動的失效直接導致了會計信息的失控。由此可見，企業(yè)風險管理下的控制活動缺失和失效，難免會造成會計信息失真的惡果。

四、信息與溝通對會計信息質(zhì)量的影響

信息與溝通是企業(yè)應對情況改變、促進內(nèi)部控制有效運行的“神經(jīng)系統(tǒng)”，其關(guān)鍵目的是要保證信息真實、溝通及時。我國的邯鄲鋼鐵股份有限公司（簡稱“邯鋼”）是改革開發(fā)以來的著名優(yōu)秀企業(yè)，創(chuàng)造了聞名全國的“邯鋼經(jīng)驗”，被譽為“全國工業(yè)戰(zhàn)線上的一面紅旗”。邯鋼的信息與溝通系統(tǒng)有很多值得借鑒的地方。邯鋼公司制定了《敏感信息排查報告制度》和《信息披露管理辦法》，對定期報告的編制、審議、和重大事件的報告、傳遞、審核、披露嚴格按照規(guī)定落實。股東知情權(quán)和信息披露建議權(quán)可以得到保障，信息披露工作保密機制完善，沒有發(fā)生泄密事件或內(nèi)幕交易行為。邯鋼公司建立了有效的溝通渠道，各單位內(nèi)部科室之間及崗位之間建立必要的橫向、縱向的溝通渠道，保證信息傳遞和反饋的及時和暢通。通過會議（如職代會、生產(chǎn)經(jīng)營分析會、調(diào)度會、技術(shù)質(zhì)量例會等）、內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、文件、內(nèi)部電視、廣播、宣傳欄、通報、簡報和記錄傳遞等靈活多樣的方式進行內(nèi)部溝通。邯鋼公司由生產(chǎn)制造部負責公司生產(chǎn)調(diào)度指揮，協(xié)調(diào)產(chǎn)、供、運、銷各環(huán)節(jié)，確保生產(chǎn)協(xié)調(diào)與平衡；銷售部進行市場調(diào)研和市場信息的反饋，并對顧客滿意度調(diào)查、分析及信息反饋；證券部負責與投資者、中介機構(gòu)、監(jiān)管層溝通交流，發(fā)現(xiàn)問題及時報告并加以解決。有了良好的信息與溝通系統(tǒng)，才能保證會計信息的真實、準確。

五、內(nèi)部監(jiān)督對會計信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部監(jiān)督是會計信息質(zhì)量最后一道屏障，其制度的合理性、執(zhí)行情況，直接影響到會計信息質(zhì)量的真實性。建立健全的內(nèi)審機構(gòu)，并做到責任到人，制度規(guī)范，是對會計信息質(zhì)量的有效監(jiān)督。如果內(nèi)部監(jiān)督制度混亂，執(zhí)行過程中人為因素太多，勢必對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴重影響。例如我國著名的亞細亞事件，其內(nèi)部監(jiān)督的薄弱是促成倒閉的主要原因之一。亞細亞商場于1989年5月開業(yè)，僅僅1年后就跨入了全國50家大型商場行列。然而，1998年8月15日，亞細亞商場終因經(jīng)營不善，悄然關(guān)門。其原因主要是內(nèi)部控制乏力，嚴重阻礙了企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。

參考文獻：

[1]內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響.陳文晶；《中外企業(yè)家》- 2007-12-10

[2] 我國上市公司內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系研究 陸茜《西南財經(jīng)大學碩士論文》- 2010-11-01

[3] 申志敏.試論內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量[J].北京：中國總會計師， 2006（7）