全面預(yù)算管理與價值鏈關(guān)系淺析

摘 要：全面預(yù)算與價值鏈研究分別在各自的領(lǐng)域被研究已久，但將全面預(yù)算管理與價值鏈綜合起來、深入剖析兩者之間關(guān)系的研究則相對較少。本文分別從全面預(yù)算的理論、價值鏈的理論以及全面預(yù)算與價值鏈相關(guān)性三個方面進行研究。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；價值鏈

一、全面預(yù)算相關(guān)理論

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵。關(guān)于全面預(yù)算內(nèi)涵的見解，國內(nèi)外學(xué)者都有自己的觀點，對于全面預(yù)算內(nèi)涵的解釋也各有不同。筆者認(rèn)為全面預(yù)算（Comprehensivebudget）是企業(yè)在一定時期內(nèi)，為實現(xiàn)企業(yè)利潤目標(biāo)，設(shè)定起點為銷售預(yù)算，進而編制經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算等相關(guān)預(yù)算，以此反映企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動，為企業(yè)未來的發(fā)展前景提供量化支持。

作為企業(yè)管理體系的全面預(yù)算管理，是根據(jù)事先確定好的戰(zhàn)略目標(biāo)采用合理的方式進行規(guī)劃、測量和描述，將企業(yè)的資金流和業(yè)務(wù)流以及信息流進行整合，在實施過程中進行適度的分權(quán)、授權(quán)，并以戰(zhàn)略作為業(yè)績評價的主要驅(qū)動因素，從而在合理配置資源、高度協(xié)同作業(yè)、有效貫徹戰(zhàn)略、持續(xù)改善經(jīng)營的基礎(chǔ)上穩(wěn)步增加企業(yè)價值。在全面預(yù)算管理實施的全過程中，堅持以戰(zhàn)略的高度，以人為本的思想和系統(tǒng)的角度作為標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)的管理模式進行有效的延伸。

（二）全面預(yù)算管理的內(nèi)容。與之前的財務(wù)預(yù)算相比，全面預(yù)算的內(nèi)涵進一步擴大，投資預(yù)算和經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算也成為其中的重要組成部分。有效降低成本費用、提高銷售收入既是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)主要關(guān)注點，也是公司業(yè)務(wù)預(yù)算的主要內(nèi)容。投資預(yù)算主要是企業(yè)為了謀求更好的發(fā)展而做出的資本支出的計劃。投資預(yù)算很清楚且綜合反映了建設(shè)投資資金的來源與支出狀況。財務(wù)預(yù)算是對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的綜合預(yù)算，主要包括預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計現(xiàn)金流量表等。這三項預(yù)算相互聯(lián)系，關(guān)系復(fù)雜，不可分割。

（三）全面預(yù)算管理的功能。一個企業(yè)要實施全面預(yù)算就必須全員參與，并最終依靠所有人員來實現(xiàn)，它不僅包括全面的預(yù)算過程，更包括企業(yè)全體人員的積極參與。（1）內(nèi)容完整是全面預(yù)算的首要條件，、也是系統(tǒng)論的基本觀點。全面預(yù)算管理能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動起到良好的監(jiān)督作用，它貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。全面預(yù)算管理有助于企業(yè)全方位的控制。（2）全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的而時遷、事中、事后的全過程管理，委托代理理論起源于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，因為股東和管理層的信息不對稱，因此預(yù)算權(quán)利就顯得尤為重要。管理層通過相對設(shè)計較為完善的規(guī)章制度、快速的取得各方信息，從而建立起行之有效的反饋機制；股東通過各級限制權(quán)限等辦法才規(guī)避由于信息不對稱而引起的逆向選擇和道德風(fēng)險。通常，企業(yè)主要的控制形式有兩種，即外部控制和內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的優(yōu)點在于部門對于預(yù)算的流程特別熟悉，操作執(zhí)行控制相對比較簡單，更能發(fā)揮基層員工的主觀能動性，在發(fā)揮主觀能動性發(fā)面，外部控制就顯得差強人意，僅僅是一種支配式的管理。（3）全面預(yù)算管理是全員參與的管理，具有強大的整合功能。為了實現(xiàn)企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)，全面預(yù)算過程中需要將企業(yè)各部門和全體全功整合起來參與。召集全部員工、預(yù)算過程整合和拓展預(yù)算目標(biāo)成為全面預(yù)算管理的重中之重。其中，全面預(yù)算管理要求企業(yè)全員參與，是的各部分分散的管理目標(biāo)趨于一致；預(yù)算目標(biāo)整合是指企業(yè)各部門的目標(biāo)協(xié)調(diào)，一球達到預(yù)算流程的完整和順暢；擴展預(yù)算目標(biāo)是指管理層制定企業(yè)目標(biāo)時要站在戰(zhàn)略的高度，使制定出來的目標(biāo)既符合企業(yè)短期的發(fā)展，又符合企業(yè)長期的發(fā)展，全面預(yù)算管理對于企業(yè)的發(fā)展起到非常重要的作用。

二、企業(yè)價值鏈管理相關(guān)理論

（一）價值鏈的內(nèi)涵。進入20世紀(jì)后期，不斷革新的制造技術(shù)和創(chuàng)新的管理辦法蜂擁出現(xiàn)。價值鏈這個概念是美國著名的管理學(xué)家邁克爾·波特在《競爭優(yōu)勢》中提出來的。該觀點認(rèn)為：“價值鏈?zhǔn)且恍┝械脑鲋祷顒樱瞧髽I(yè)為客戶生產(chǎn)有價值有用的產(chǎn)品而發(fā)生的。企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，都要經(jīng)過從最初的原材料轉(zhuǎn)化成最終的產(chǎn)成品，都需要經(jīng)過產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)成品市場營銷的環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)稱之為作業(yè)；企業(yè)的每一項作業(yè)都應(yīng)該對最后產(chǎn)成品的價值增值有所作用，一系列作業(yè)都應(yīng)該為企業(yè)產(chǎn)成品價值增值增加動力，這一價值的形成和增值過程就叫做價值鏈。任何一個公司，不但其公司內(nèi)部存在價值鏈，并且與公司上游的產(chǎn)品供應(yīng)商、下游的客戶也存在著價值鏈的活動，在物流、資金流以及信息流在企業(yè)流程上運轉(zhuǎn)。”企業(yè)通過對價值鏈設(shè)計規(guī)劃、協(xié)調(diào)、分析控制以及考評，在企業(yè)多個作業(yè)環(huán)節(jié)上形成相互聯(lián)系的整由此形成具有自組織和自適應(yīng)粗粒物流、信息流和資金流的能力，這就是價值鏈管理。

（二）價值鏈分析。價值鏈分析主要包括三個方面，即橫向價值鏈分析、縱向價值鏈分析和內(nèi)部價值鏈分析。橫向價值鏈分析主要任務(wù)是明確本企業(yè)的競爭優(yōu)勢，與同行業(yè)企業(yè)相比，提高自身的競爭力；縱向價值鏈的分析的主要目的是要及時明確企業(yè)的定位問題，該企業(yè)與上游的供貨商、下游的客戶一起構(gòu)成了整個行業(yè)的價值鏈，本企業(yè)只是價值鏈中的一個環(huán)節(jié)。內(nèi)部價值鏈分析主要是為了降低企業(yè)各項成本，以達到企業(yè)價值最大化的目的。通過分析價值鏈的三方面，對企業(yè)從戰(zhàn)略到公司的核心業(yè)務(wù)進行整合，提高企業(yè)自身的競爭能力，生產(chǎn)出適應(yīng)客戶的產(chǎn)品，促進整個價值鏈中所有企業(yè)的發(fā)展。

（1）橫向價值鏈分析。現(xiàn)代社會企業(yè)競爭激烈，同一行業(yè)中有很多企業(yè)，通過橫向價值鏈的分析，比較企業(yè)自身與同行業(yè)中其他企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，找出自己的不足以采取有效措施以調(diào)整企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略。通過橫向價值鏈的比較，緊密結(jié)合外部大環(huán)境，抓住外部大環(huán)境提供的機會，認(rèn)清外部環(huán)境中潛在的威脅，為企業(yè)發(fā)展壯大奠定良好的基礎(chǔ)。企業(yè)要想在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，必須尋求產(chǎn)品成本的低廉化和產(chǎn)品的差異化，能夠采取的措施包括分析競爭對手產(chǎn)品成本低廉的原因、明確競爭對手的真實目的，分析自身和競爭對手的優(yōu)劣等。橫向價值鏈分析知識企業(yè)分析的一個角度。

（2）縱向價值鏈分析。產(chǎn)品的生產(chǎn)是企業(yè)從最初的原材料的投入到最終產(chǎn)成品的價值增值過程，產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，有多項作業(yè)構(gòu)成，本企業(yè)只是縱向價值鏈中的一個環(huán)節(jié)或者幾個環(huán)節(jié)。必須明確本企業(yè)在縱向價值鏈中的所處的位置，這樣才有利于從全局的角度分析產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本和利潤，盡可能合理規(guī)劃縱向產(chǎn)業(yè)鏈中的上下游各個企業(yè)的利潤，爭取達到合作共贏的局面。

那么究竟如何建立縱向價值鏈呢？一般來說分為以下幾個步驟：第一步，必須明確價值鏈中的各個作業(yè)環(huán)節(jié)。不同的經(jīng)濟主體構(gòu)成了價值鏈，只有精確認(rèn)識價值鏈中的經(jīng)濟主體，才能有效的發(fā)揮自身的價值。比如，造船行業(yè)中，幾乎沒有任何一個企業(yè)可以單獨完成制造輪船的全過程，都是一些列企業(yè)相互合作，最終完成輪船的制造，這些輪船制造企業(yè)都不是獨立的主體，他們都是價值鏈中的一個環(huán)節(jié)。第二步，將各個作業(yè)環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)，形成完整的價值鏈。將各個獨立作業(yè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，結(jié)合本行業(yè)的特點，形成符合本行業(yè)的價值鏈。第三步，明確企業(yè)自身在價值鏈中所處的位置。行業(yè)價值鏈中各個企業(yè)不能僅僅拘泥于自身進行戰(zhàn)略，而是應(yīng)該從行業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo) ，充分利用上游供應(yīng)商的優(yōu)勢，制定符合雙方利益發(fā)展的積極措施，爭取“雙贏”的結(jié)果。供應(yīng)鏈下游的客戶也可通過價值鏈幾米聯(lián)系，降低自身成本，提高企業(yè)效益。

（3） 內(nèi)部價值鏈分析。內(nèi)部價值鏈?zhǔn)窃谄髽I(yè)橫向價值鏈和縱向價值鏈相結(jié)合分析的基礎(chǔ)上生產(chǎn)出顧客滿意的產(chǎn)品。一般情況下，內(nèi)部價值鏈的活動包括產(chǎn)品研發(fā)，產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品營銷以及售后服務(wù)等，通過分析企業(yè)的各項活動，區(qū)分出企業(yè)的增值作業(yè)和非增值作業(yè)。對于每一個企業(yè)而言，資源是有限的，應(yīng)盡大可能把有限的資源應(yīng)用于企業(yè)的增值作業(yè)，提高效率，降低非增值作業(yè)的承恩。認(rèn)真分析企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，精確確定每一項作業(yè)所發(fā)生的成績以及由此帶來的收益，通過成本動因分析，優(yōu)化內(nèi)部價值鏈中作業(yè)，有效挖掘企業(yè)的潛能。

三、價值鏈與全面預(yù)算管理理論的結(jié)合

（一）價值鏈視角的全面預(yù)算管理的內(nèi)涵。對于企業(yè)而言，只有先分析其價值鏈才能明確其戰(zhàn)略目標(biāo)，然后再根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定具體的戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)，再根據(jù)戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)規(guī)劃企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，進而配置企業(yè)的資源，為了保證預(yù)算效果，在指定預(yù)算時應(yīng)盡量采用定量的形式，這就是價值鏈視角融入企業(yè)全面預(yù)算管理的體現(xiàn)。先確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，然后編制預(yù)算，價值鏈視角的全面預(yù)算管理要切實結(jié)合價值鏈進行分析，預(yù)算編制的基礎(chǔ)是作業(yè)成本預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行過程中采用信息化系統(tǒng)進行控制，實現(xiàn)信息及時反饋；預(yù)算考核時要綜合運用財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，以期實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。價值鏈視角的全面預(yù)算管理與企業(yè)的具體情況結(jié)合更為緊密，編制基礎(chǔ)更為合理，控制更為有效，考核機制更為精準(zhǔn)，是一種新型的預(yù)算管理模式。

（二）融合價值鏈與全面預(yù)算管理理論。前文對于價值鏈的分析主要從橫向、縱向以及內(nèi)部三個方面展開，以此類推，其與全面預(yù)算管理理論的融合也體現(xiàn)在這三個角度：（1）制定企業(yè)長期略的時候要體現(xiàn)橫向價值鏈與全面預(yù)算管理的融合，通過價值鏈的分析，從而明確企業(yè)外部環(huán)境，通過對外部經(jīng)營環(huán)境以及競爭者進行分析的基礎(chǔ)之上在確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)；（2）企業(yè)在其競爭戰(zhàn)略的制定、原材料的采購以及產(chǎn)品銷售等方面作預(yù)算時就應(yīng)當(dāng)從縱向價值鏈的角度出發(fā)，充分考慮縱向價值鏈與全面預(yù)算管理的融合。因為上游的供貨商影響企業(yè)采購成本，下游的客戶影響企業(yè)的銷售狀況，所以在進行戰(zhàn)略目標(biāo)的制定時要充分考慮縱向價值鏈往上下游的延伸，這就會涉及到企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。（3）經(jīng)營預(yù)算的編制其實是企業(yè)內(nèi)部價值鏈與全面預(yù)算的結(jié)合點，通過分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和輔助活動，結(jié)合內(nèi)部價值鏈的理論，編制價值鏈?zhǔn)墙腥骖A(yù)算管理的作業(yè)預(yù)算。

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