關于完善民辦教育分類管理稅收政策的建議

[摘要]由于我國長期以來未在法律法規中明確規定民辦教育應享受的稅收扶持政策，導致出現法人屬性模糊、稅收優惠政策難以落實、適用國家有關學校稅收優惠政策的界限不清晰以及民辦學校視同企業繳稅等問題，為此，建議完善民辦教育稅收制度，有針對性地制定稅收扶持政策，鼓勵社會力量和民間資本參與教育服務，明確營利性學校征稅范圍比例。

[關鍵詞]民辦教育 分類管理 稅收政策

[中圖分類號]G40-011.8 [文獻標識碼]A [文章編號]1004-3985（2016）22-0028-02

一、民辦教育分類管理中稅收政策存在的問題

目前，全國人大常委會正在修訂《中華人民共和國民辦教育促進法》，社會各界對民辦教育分類管理制度給予了充分的關注。稅收政策作為影響民辦教育發展的重要因素之一，既是實施民辦教育分類管理的有力杠桿，也是政府對民辦教育實施宏觀調控和公益引導的重要政策工具。但是，由于現行法律法規沒有對民辦教育應享受的稅收優惠政策進行明確界定，導致長期以來政府財政稅收部門對民辦教育的扶持政策難以落地，主要表現為以下四點：

（一）法人屬性模糊，無法享受事業單位的稅收優惠政策

1998年國務院頒布了《民辦非企業單位登記管理暫行條例》，民辦學校一般登記為“民辦非企業單位”，未與1986年頒布的《中華人民共和國民法通則》中規定的法人分類對接。2002年頒布《中華人民共和國民辦教育促進法》后，民辦教育被定性為公益事業，規定民辦學校應當具有法人條件，但未明確法人屬性，各省也都未出臺具體辦法。在各地行政實踐中，“民辦非企業”法人意味著不是“事業”法人，行政部門就會把民辦學校按照“企業”法人對待，稅收按企業規定辦理。

（二）稅收優惠政策難以落實，無法享受與公辦教育同等的待遇

2004年財政部、國家稅務總局發布的《關于教育稅收政策的通知》規定：“對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業所得稅”。因民辦學校利用非國家財政性經費舉辦，其收入不可能納入預算內管理，也難以納入預算外的資金專戶管理，所以對從事學歷教育的民辦學校獲得的學費收入也會征收企業所得稅，導致民辦學校連帶不能享受免征房產稅、城鎮土地使用稅、營業稅等公辦學校所享受的待遇，造成民辦學校與公辦學校事實上的不平等。

（三）適用國家有關學校稅收優惠政策的界限始終不清晰

《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》規定，對非營利組織獲得免稅資格認定的條件之一是“投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利”。此規定導致大部分民辦學校無法通過免稅資格的認定，從而成為企業所得稅的納稅主體。一些地區已出現對民辦學校補征企業所得稅的現象。稅務執法人員僅從民辦學校財務報表中看民辦學校經營是否有盈余，若有盈余，則按對營利性組織征管稅收的辦法對其征收所得稅。這一做法表面上未把民辦學校當作營利性組織，但事實上已把民辦學校視為營利機構。

（四）視同企業繳稅，有違公益屬性

民辦教育同福利院、養老院一樣，具有公益屬性。如果完全將營利性學校等同于一般企業，那么營利性學校將繳納10多種稅，主要有營業稅、企業所得稅、城鎮土地使用稅、房產稅等。若這些學校購置進口教學儀器及科研設備，還需繳納關稅及進口商品增值稅。這樣做將在現有基礎上增加30%以上的辦學成本，對從事學歷教育的民辦學校來說無疑是巨大的壓力。

二、完善民辦教育分類管理稅收政策的建議

在現有法制框架下，民辦學校既不能享受政府補貼、稅費減免等，也不能合法地獲得經濟收益，壓制了民間資金投入教育的積極性，制約了學校發展。為此，我們建議以分類管理為基礎，明確民辦學校的稅收優惠配套政策，具體如下：

（一）完善民辦教育稅收制度，保障健康發展

完善針對不同類型民辦學校實施的稅收優惠政策，對非營利性與營利性學校分別采取相對公平且利于各自發展的稅收優惠政策，細化合理回報的解決辦法，區別對待不同訴求。

（二）有的放矢地制定扶持政策，最大限度地引導和保障公益性

通過分類管理，讓選擇非營利的民辦學校獲得更多的稅收優惠。非營利性民辦學校原本積累的教育資產的所有權可保持不變，但學校必須接受政府的監管，收益不能成為私人收益，也不能用于分紅，可以繼續用于發展民辦教育事業。

（三）支持規范民辦教育發展，鼓勵社會力量和民間資本提供多樣化教育服務

落實“十三五”規劃要求，以教育服務業為公共服務的突破口，對營利性民辦教育也要免收營業稅，實行真正的所得稅，并采取低稅率政策。強化民辦教育捐資、融資稅收激勵，助力非營利性民辦學校發展。鼓勵公眾捐贈教育，對捐贈者個人或組織給予所得稅扣除額優惠，建立直接“捐贈抵稅”制度。

（四）明確營利性學校征稅范圍比例，使其獲得優于一般企業稅收優惠

總體上，應讓選擇營利性的民辦學校獲得優于一般企業的政策優惠。具體建議：

1.對從事學歷教育的營利性學校提供教育勞務取得的收入，以及營利性民辦托兒所、幼兒園提供養育服務取得的收入，應免征營業稅。

2.對于營利性學校的各類合法收入，比照高新技術企業15%的稅率收取企業所得稅；對營利性學校從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入，不征收企業所得稅。

3.對于從事學歷教育的營利性學校以及營利性的托兒所、幼兒園自用的房產、土地可以暫緩征收房產稅、城鎮土地使用稅；對于營利性教育培訓機構自用的房產、土地，可以減半征收房產稅、城鎮土地使用稅。

4.對于從現有民辦非企業單位轉設為公司制企業的營利性學校，在不改變教育用地性質的前提下，按賬面原值過戶的校園用地及校舍暫緩征收土地增值稅和契稅。

此外，對于民辦學校分類管理后所涉及的其他稅收，建議設定過渡期，在過渡期內一律予以緩收或減半征收。