中美存貨會計差異及其影響

江蘇大學財經(jīng)學院

摘 要：作為企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，存貨對日常經(jīng)營至關重要，科學地核算、計量與調(diào)整存貨成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可或缺的一部分。隨著經(jīng)濟新常態(tài)的到來，對存貨的科學計量和準確核算將有助于企業(yè)戰(zhàn)勝困難，迎接挑戰(zhàn)，提高自身競爭力。中美存貨核算存在部分異同，研究中美存貨會計核算的差異有利于中國借鑒和提升國際會計核算方法，提高會計核算效率，有利于優(yōu)化我國的存貨管理模式，保證生產(chǎn)的平穩(wěn)運行。美國的經(jīng)濟制度和會計框架在國際上具有典型性，在國際經(jīng)濟體系中具有重要影響，通過研究美國的會計制度和財務管理框架可以為中國在會計核算方面進一步同國際接軌提供理論支持，有利于我國對外貿(mào)易和跨國投資的發(fā)展。

關鍵詞：存貨會計；中美差異；會計核算；存貨分類

一、中美經(jīng)濟環(huán)境概述

近年來，我國GDP增速減慢，經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，產(chǎn)業(yè)發(fā)展面臨著諸多內(nèi)部因素和外部環(huán)境的影響，作為實體經(jīng)濟重要支柱，產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級成為必然趨勢，對存貨的核算也越來越重要。2015年我國GDP增長速度為6.9%，達到近二十年來的最低值。我國GDP增速自2010年以來持續(xù)回落，經(jīng)濟正由高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，邁入了經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)。美國作為世界唯一的超級大國，經(jīng)濟發(fā)展水平一直排在世界首位，盡管美國多次陷入經(jīng)濟危機，但是并沒有動搖其世界超級大國的地位，其經(jīng)濟實力依然遠超其他國家。最近一次美國經(jīng)濟危機是在2007年，經(jīng)過十年的緩慢恢復，美國已經(jīng)逐漸從陰影中走出來，恢復了往日雄風。盡管我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，法律法規(guī)逐漸完善，會計制度已經(jīng)形成了科學有效的體系，資本市場也逐漸走向成熟，但是各方面都還與美國有相當大的差距，作為市場經(jīng)濟的重要組成部分，會計核算方式也和美國有很大差別。中國是社會主義市場經(jīng)濟制度的先驅(qū)，美國則是資本主義制度的代表，兩種制度帶來了兩種不同的社會經(jīng)濟環(huán)境，但是在國際商品市場以及國際資本市場中，會計核算方法必須相互磨合才能迎合經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢。

二、中美存貨會計核算差異

會計準則就是一種為社會會計行為和會計信息設定的一套規(guī)范標準，它是會計人員從事會計實踐的指標標準，主要是為了規(guī)范企業(yè)的財務信息表達，以此來反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。美國具有最成熟的資本市場和最發(fā)達的經(jīng)濟，其會計準則代表了國際的流行趨勢和最高水平。存貨在企業(yè)總資產(chǎn)中占有很大比重，包括已生產(chǎn)未銷售儲存起來的貨物、生產(chǎn)過程中消耗的材料、半成品、產(chǎn)品包裝以及低值易耗品等。企業(yè)對存貨的計量會直接影響到企業(yè)成本的核算、產(chǎn)量的估值、稅收上報以及企業(yè)業(yè)績評價等諸多內(nèi)容，如果所有的企業(yè)存貨核算體系都發(fā)生偏差，就會對市場以及國家經(jīng)濟運行產(chǎn)生嚴重影響。

在存貨實際成本處理方面，美國允許使用先進先出法、加權平均法、個別計價法以及后進先出法，我國的相關規(guī)定不允許使用后進先出法進行核算。在存貨跌價轉(zhuǎn)回方面，我國允許在已經(jīng)計提的準備金額中將存貨價值轉(zhuǎn)回，并且將轉(zhuǎn)回的金額另外計入當期損益中，但是在美國早已經(jīng)禁止這種會計核算方式。在期末存貨計量方面，中美兩國都采用賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進行期末存貨計量，當可變現(xiàn)凈值低于存貨的賬面價值時，應及時對存貨計提跌價準備以便對存貨價值進行精準計量，但是在貴金屬等特殊行業(yè)，商品價值波動頻繁，美國要求以公允價值進行計量，而中國沒有特殊的會計處理要求。

三、美國存貨會計對中國的影響

美國市場經(jīng)濟發(fā)展歷史悠久、積淀深厚，在經(jīng)濟發(fā)展過程中形成了一系列成熟的發(fā)展準則。美國提倡經(jīng)濟自由化，但是自由的經(jīng)濟要建立在準確披露、正確核算的基礎上，同時會計賬簿是征稅的重要依據(jù)，美國從保證會計賬簿的真實性和會計核算方式的科學性角度來保證其稅收。在美國的會計制度和會計核算方法中，始終將穩(wěn)健原則和謹慎原則貫穿在存貨核算的始終，這對中國會計有重要的參考價值。

四、研究中美存貨會計差異的意義

我國經(jīng)濟的發(fā)展逐漸由原來的粗放發(fā)展模式轉(zhuǎn)變?yōu)楦咝Ъs化發(fā)展，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率特別是管理效率成為當務之急，在經(jīng)營過程中也重視管理的科學化和會計核算的高效化。在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，往往依靠政府行政手段來實現(xiàn)規(guī)范會計核算的目的，如制定規(guī)章制度，出臺相應法律法規(guī)等，傳統(tǒng)會計核算模式轉(zhuǎn)型過程中的政府依賴性較大。但是市場在形成科學的會計核算模式中必須扮演與政府同樣重要的角色，在會計核算創(chuàng)新、會計監(jiān)督、存貨增減變動等方面，除了發(fā)揮政府的監(jiān)督、引導、鼓勵以及支持作用之外，還需要面對市場，發(fā)揮市場的主導作用，如美國的行業(yè)協(xié)會自發(fā)形成相應的內(nèi)部規(guī)范，進而逐漸擴展到整個行業(yè)。同時還需要認識到，市場并非萬能的，在發(fā)揮市場活力的同時，政府還需要積極引導市場的發(fā)展，切實履行好服務市場的責任，堅決制止壟斷現(xiàn)象的發(fā)生和惡意隱瞞財務狀況的現(xiàn)象出現(xiàn)。

科研院所和高校是科學技術研發(fā)和創(chuàng)新的主力軍，在研究中美存貨會計差異過程中，應建立產(chǎn)學研協(xié)調(diào)機制，實現(xiàn)理論研究—人才培養(yǎng)—理論應用循環(huán)發(fā)展體系。國家和社會應該重視經(jīng)管類人才培養(yǎng)，正視財務會計工作對經(jīng)濟發(fā)展的重要作用，在重視生產(chǎn)和經(jīng)營的同事，也不能忽視會計領域的理論創(chuàng)新，吸收財務會計領域優(yōu)秀的高層次人才進入企業(yè)，為科學計量企業(yè)活動服務。我國不必照抄照搬別國制度，但是要在符合我國國情的前提下盡量同國際接軌以迎合經(jīng)濟全球化的趨勢。

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作者簡介：羅錦思（1996—），女，云南普洱人，江蘇大學會計專業(yè)在讀本科生，研究方向：存貨會計。

基金項目：江蘇大學第十五批科研立項資助項目（15C085）。