醫院成本核算管理與控制

醫院成本核算管理與控制是一個內涵豐富、應用廣闊的范疇。醫院成本核算管理與控制的好壞直接影響廣大人民群眾日益增長的醫療需求，它是提高醫院技術水平、服務水平、效益水平的一個重要環節。

醫院成本核算管理與控制是醫院運行的重要組成部分，它為醫院經濟運營提供了科學理論依據，只有實現了良好的成本核算管理與控制，才能實現醫院的社會效益和經濟效益。

在實際工作中，醫院應根據自身管理需要，借鑒企業成本核算與成本管理的成熟經驗和做法，制定行之有效的成本核算方法，包括建立成本核算組織和成本管理網絡，規范核算單位的收入、費用項目和收支范圍，健全責任成本會計制度，建立成本考核指標體系，開展成本效益的分析評價工作等，對醫院經營成本進行預算、計劃、分解、控制、核算、分析和考核，以達到用最小的成本來獲得最佳的社會效益和經濟效益。

一、醫院成本核算管理與控制存在的主要問題

（一）主觀認識不足

目前，在醫院內部，不少人仍然認為成本核算是財會部門或成本核算部門的事，與其他業務部門關系不大。其實成本核算是涉及醫院管理全方位和全過程的工作，它技術性強、涉及面廣、工作量大。它涉及成本核算對象的確定、最小核算單位的劃分、收入的分割、費用的分攤、成本核算系統與其他管理系統的銜接、預算執行的監督與考核等，僅靠財會部門或某一成本核算科室根本無法單獨完成。這項工作只有在院長統一領導下，在有關科室、部門和職工的大力支持下，各職能部門分工協作，由財務部門或成本核算科室具體實施。從另一方面講，成本核算的最終目標是控制成本，降低成本，沒有全體職工的大力支持和積極參與，搞好成本核算是根本不可能的。

（二）醫院成本核算級次的確定不明確

一般說來，成本隨著級次劃分得越細核算就越準確，核算級次劃分越細，越有利于控制，越有利于成本和利潤的考核；但劃分得越細，付出的管理成本也就越大。由于醫院成本核算工作起步較晚、基礎工作相對薄弱、不完整，醫院成本核算只是基于簡單的科室核算，大多數核算級次不明確，對于科室內部的專業、項目、小組及個人考慮很少或根本不加考慮，甚至把成本核算與計算獎金直接等同起來。

（三）忽視差異，強調統一

由于成本核算與科室及職工個人勞動分配相結合，所以不少人就認為既然搞了成本核算，大家就應一視同仁，按一個標準、一種辦法來核算成本、分配獎金。在“大鍋飯”“平均主義”的影響下，一些人忽視差異，強調統一，主張采用“一刀切”的辦法進行成本核算。然而，醫療單位的成本核算對象存在著巨大的差異：（1）專業方面存在差異。眾所周知，醫院內部內科與外科專業，無論是治療方法還是收費標準都存在著很大的差異。（2）同專業內部也存在差異。比如，同為大內科的小兒內科、消化內科、神經內科、呼吸內科、心血管內科等，雖然用藥機理基本相同，但是在藥物用法及用量上存在著很大不同；同為大外科的心外科、腦外科與普通外科之間也存在著較大的差異。（3）資產配置存在差異。由于歷史及現實的種種原因，醫院內部各個科室在人、財、物的配置上存在著較大差別，一個大科的人員和設備配置量往往是兩個甚至多個小科室的總和。人、財、物配置的差異，對經濟效益的高低有著直接的影響。

（四）間接管理成本的合理分攤存在困難

直接費用很容易歸集到某一成本核算單位或成本核算項目上，而間接費用的分攤則相對較難。由于歷史原因和政府對醫療服務價格的約束，一些醫療服務成本不能直接從收費中得到補償，核算的結果可能出現內部交換價格高于政府定價的現象。雖然新的醫院財務制度的全成本核算已包括間接的管理成本，但由于原先的成本核算基礎較弱，目前提供的資料仍然還沒做到合理準確的測算。

（五）政府對醫療收費的統一定價，造成醫療成本與收入的不配比

基于歷史原因，醫療收費標準一直由政府統一定價，而醫院的醫療成本核算基礎薄弱，影響了醫療服務的按成本定價，造成醫療項目收入和成本的不配比，價格并沒有體現醫療服務的真正價值。因此，形成政府對醫療收費的定價相對偏低，有的醫療服務定價甚至低于成本。

（六）醫療服務的特殊性使醫療服務成本不易控制

醫療服務是一種特殊行業，由于供方的專業性和壟斷性，需方的盲目性和被動性，使醫療服務的成本不易控制。同時，醫療過程是一個相當且存在明顯個體差異的過程，同樣的疾病在同一醫院由于不同的醫師采取治療方案不同，所支出的成本會不同，收費也會不同。

上述問題的存在，影響了醫院成本核算的準確性，現行的成本核算方法及獎金分配制度注重核算醫療設備、人力配置、材料消耗、水電費方面的成本差異，而對其他因素關注較少甚至不予考慮。另外，由于歷史的原因和醫療行業的特殊性，目前，我國大部分醫院在成本核算過程中，只將設備折舊、房屋折舊、人工成本、材料消耗、水電費用列入成本核算范疇，而數額較大、比重較高的管理費用尚未攤入成本，這樣算出的成本就存在著先天的缺陷，不能準確、完整地反映出醫院運營過程中全部消耗。

二、醫院成本管理與控制的建議

（一）樹立新型的醫院成本管理理念，營造良好的氛圍

醫院各級領導首先要帶頭更新觀念，充分重視醫院成本核算工作；醫院內部各部門要協調配合，主動想辦法解決在工作中出現的問題；職能部門要大力營造氛圍，充分調動全體員工參與的積極性，正確認識醫院成本核算工作重要性，明確成本核算的目的、意義、概念和內容等，不能把成本核算只理解為是醫院進行獎金分配的一種手段，切實使全院員工在醫療服務的全過程中，明白和確立成本核算的概念，強化成本核算意識，自覺培養開源節流、堵漏降耗的良好習慣。

（二）建立有效的內部核算組織結構，實行成本核算責任制

多年的實踐表明，在醫院成本核算工作中，需要建立統一的組織機構，實行院級統一領導、統一管理，以期實現醫院經濟核算與經濟管理工作的規范、高效、統一。由于成本核算是一項涉及到醫院運行全方位和全過程的工作，涉及到醫院的所有部門和人員，醫院成本核算工作實行院長負責制，在院長或院長委托的主管領導、總會計師直接領導下，以財會部門為中心，由成本會計人員具體實施，相關部門分工協作。醫院財會部門配備專職成本核算人員，各科室要指定兼職成本核算員。

（三）正確劃分核算級次，建立健全監督體制

醫院成本核算工作可以劃分為多個級次，如院級核算、科級核算、單病種核算等，成本核算級次劃分得越細，核算出來的成本越準確，就越利于對成本的控制的考核；但劃分得越細，付出的核算成本也越大，難以取得管理與成本的最佳效益。鑒于醫院目前經濟管理水平偏低，核算級次不宜在一開始劃分得過細，在劃分級次的過程中，應根據各自的具體情況，制定切合實際的級次核算方法。

（四）建立成本管理制度，健全核算管理系統

低耗高效是市場經濟對醫院經濟運行的客觀要求，成本核算則是醫院實行“低耗高效”目標的基礎。筆者認為，為了實現這一目標，建立成本管理制度，健全核算管理系統必不可少。因此，必須要做好醫院成本核算的基礎工作：

第一產核資，摸清家底。（1）通過資產清查、價值確認和資金核算等工作，摸清家底，確保成本核算原始資料的真實、完整；（2）加強固定資產管理，制定合理的購進、維修計劃，避免盲目投資和不必要的設施維修；超過使用年限、經常需要維修的設備和無使用價值的設備，按程序予以報廢，以達到控制折舊費用和維修費用過快增長的目的。

第二建立健全成本核算的原始記錄。要建立健全實物資產的計量、計價、驗收、領退、轉移、報廢、清查和盤點制度；水、電、氣等計量設備的配備應符合成本核算的要求；要制訂合理的工時定額和計價、計量標準、保證維修、洗衣、消毒供應等輔助服務費用的合理分配；有齊全的醫院基本數據和工作數量統計數據。

第三建立合理的成本核算原始憑證傳遞流程。傳遞程序應包括：原始憑證的填制部門及要求；傳遞所流經的部門、處理程序、期限。原始憑證及傳遞應講求實效，便于核對，并容易操作。

第四完善的成本管理制度和定額管理制度。嚴格執行衛生材料和業務費用的相關管理制度；嚴格執行物資供應管理制度。對各種物資的采購、入庫、出庫，應嚴格按醫院制度辦理；加強公用費用的日常控制；要實行定員定額，盡可能地完善各項定額管理制度，嚴格控制支出，切實加強管理，嚴格規定報銷范圍和審核，在保證完成工作計劃和任務的前提下，真正做到“低耗高效”。

第五要建立起上下貫通的信息管理系統。成本核算管理的好壞在很大程度上取決于基礎數據的質量。由于醫院本身醫療業務的復雜多樣，涉及面廣，專業分工細，必須依靠一套科學高效的信息管理系統，才能確保成本管理的準確高效。

三、結語

醫院管理是一項綜合的、復雜的、系統的工程，成本核算是市場經濟條件下醫院管理的核心和關鍵。要達到最優化的目的，就必須在醫院全面地實行成本管理，即全院、全員、全過程的管理，改變僅重視實際成本和診療成本的片面性，而要從醫院、科室、專業、項目、班組甚至個人等各個層次，診療、技術、經營、后勤服務等各個環節都實現成本管理，通過計劃、決策、控制、核算、分析、考核等辦法，計算每個環節的物化勞動和活勞動消耗，人人參與，做到醫院診療護理工作和經營活動全過程都進行成本目標管理。成本核算只有與醫院內部綜合改革措施、與提高醫療服務質量、減輕病人負擔相結合，才能充分顯示出它蓬勃的生命力，從而促進整個醫院的管理，增強醫院自身的競爭力，實現醫院的快速、跨越式發展。