企業的內部審計模式改革

內部審計的模式直接影響了企業內部審計職能的實施和內部審計的工作質量，國內企業內部審計存在很多問題，我們有必要探討如何改進國內企業現有的內審模式，選擇最優的審計工作方案，以促使其更好的為企業服務。因此，研究內部審計模式對企業良性發展的影響具有重要意義。本文將通過介紹我國企業內審發展情況，結合實際案例進行問題分析，針對一些要點提出相應對策。

一、內部審計的模式介紹

企業的內部審計是為了增強其內部管理效率并且提高企業經營效益，對企業內部的種種經濟活動進行監管，旨在揭示企業資產、負債以及所有者權益等會計要素的實際現況，監察企業財政收入、支出中是否存在各類違法亂紀的現象，維護企業所有者的權益，伴隨著我國經濟體制改革的逐步深入、初見成效，內部審計不可或缺的作用逐漸體現出來。我國企業的內部審計在經歷了諸多考驗之后，終于從傳統的計劃經濟體制逐步轉變為社會主義市場經濟型。然而，目前大部分企業的內部審計都是為了響應國家政府的需求而設立，這種方式雖然有利于企業節約生產成本，但由于這屬于外部施壓所形成的，從而會使企業產生一定的抵觸心理，導致內部審計機構難以發揮其應有作用。隨著我國在強國道路上的穩步發展，國民經濟也進而得到飛速發展，現有的企業內部審計，無論從人員還是到結構體系，都已經無法跟上經濟發展的腳步，其缺陷與弊端也慢慢顯露出來。

二、內部審計對企業的意義

開展內部審計實施是現代企業制度的客觀要求。在我國社會主義市場經濟體制的管控下，企業實行兩權分離的管理方式。國家與企業、企業所有者與經營者之間的權利與義務關系在法律的大范圍管轄下以類似契約的方式確定。內部審計的監管、評估、評價作用在現代企業制度中得到了充分的體現。促進各單位加強財務管理。內部審計的職責是預防惡性事態的發生，為了激勵各企業、組織能夠提高財務管理質量，應該把握好三個方面：其一，開展事前審計；其二，開展事中審計；其三，開展事后審計。有助于生產力水平的提高。內部審計為了應對監管中的審計方針，通過一系列的審計舞弊的預防措施，可以推動每個企業不斷改善經營管理水平、檔次，從而提高生產力發展水平。

下表是針對公司內部審計模式占比的統計：

從表中我們可以看出：

①在2011年某行業發行上市的公司中，內部審計部門多數都隸屬于財務部門或其他部門，為 53.71%，而12、13、14年內審部門隸屬于上述部門比例分別為 45.98%、14.29%和 34.43%。可見，公司逐漸開始注重內部審計部門，意識到內部審計部門發揮的重要作用。②隸屬于董事會的內部審計模式逐漸被采用，所占比例從11、12年的 25.81%、10.64%上升到13、14年的58.33%、42.50%。由此可知，企業決策層開始意識到內部審計部門在公司管理方面所起到的作用 ，從總體發展趨勢上看是逐漸變好的過程。

三、案例介紹

為了更好地對內部審計模式的改革進行探析，本文選擇了SAT公司作為研究的對象，SAT公司是國內3C（電腦設備、通訊業、家電行業）家電連鎖的行業領先者。2011年7月30日，SAT公司在深圳證券交易所上市，2012年6月20日，SAT公司股權分置改革方案獲得公司股東大會通過，SAT公司至此實現全流通制度。2013年上半年銷售額近260億人民幣。截止至2014年1月，SAT企業在國內20個省市及直轄市、100多個城市擁有500多家連鎖店，現有在職員工5萬多名，名列中國民營企業前列。SAT企業建立了較為完善的公司治理結構，設立股東大會、董事會、監事會，制定了規范性文件和內部制度，設立了董事會提名委員會、董事會審計委員會，確保了企業董事會對管理層的有效監督。

當今企業內部審計最基本的兩個職能是檢測與評價。上文提到西方發達國家的內部審計以管理導向型為審計重點的檢測系統，其功能可以定位為內部經營治理服務。而SAT企業的內部審計是面向“監督”型的“檢測系統”，專注于財務收支審計的合規合法性，即過于強調其監督的功能，而忽視其評價功能。由此可知，這種事后才發現問題，卻又解決不了問題的內部審計模式早已經跟不上企業蛻變的腳步，同時也不利于SAT提高自身經營管理水平以及經濟運作效率。

對SAT公司的重點財務科目進行內部審計時發現SAT公司的內部控制出現了明顯的漏洞，其主要表現在：①公司科目設置不規范，部分賬戶內容繁雜； ②公司存在管理層占用資金的情況；③公司缺乏對剩余資金的管理；④公司缺乏對成本控制的機制，成本費用起伏變動大；⑤對供應商的管理薄弱，公司對采購價格與定價沒有自主權。

根據上表可以看出，SAT的內部審計人員的大部分精力都投入到了財務數據的真實性、合法性的監督和驗證上，主要的審計對象是憑證、報表、賬本和相關資料，工作僅僅主要集中在金融領域而不是深入的管理和操作。比如，對一項銷售收入進行內審時，往往只是走過場般對一下賬面金額是否相符，票據是否齊全，從來都沒有接觸到實物，總是認為自己做好分內的事就算是完成工作了。再比方說，投資項目的審計，往往忽略了投資協議的完整程度，企業是否會在相應的會計期間有依據的投放資產而不是隨意比例揮霍資產，用權益法或者成本法進行精確核算后對是否應該有這筆投資，投資回報是合理的，合作伙伴是否合適，是否有更好的選擇等一系列問題通常沒有深入分析。這種方式用俗語講就是“不接地氣”。

四、內部審計的改革措施

從內部審計的誤區中走出來，畢竟內部審計屬于企業疑難雜癥的自我診斷，屬于企業內部事情，最終還是要依靠公司自己的決心來根治內審難的問題。同時內部審計的發展，僅靠政府的努力是不夠的，必須讓SAT管理層響應政府的政策。只有當企業領導者，尤其是公司董事會和大股東們轉變對內部審計的固定思維，徹底了解現如今內部審計在國際經濟市場上對公司經濟的價值時，才會對內部審計的良性發展提供空間。因此，企業的領導們必須完全理解：在市場經濟中，加強內部審計工作是加強內部控制，完善公司治理結構的必要條件；現代企業中內部審計需要做的事是過去職業經理人或者公司管理者想做卻沒有精力和時間做的事。內部審計絕不是公司的雞肋，更不是企業的紀委單位，而是充當著企業決策層顧問或參謀的角色。

為了確保內部審計機構具有權威性以及獨立性，就必須獲得更高的組織地位，以便深入開展審計功能、將審計的職責履行透徹。從西方發達國家過往的經驗中可以看出，內部審計的主要領導人是董事會或監事會， 內部審計機構或專職內部審計人員由企業董事會或監事會直接領導，這種領導層級高、權利大的組織構架，相對來說更具有權威性、獨立性，是現代內部審計機構的理想模式，值得SAT企業學習。

從定義上看，內部審計是確保提供兩種服務：咨詢與保證。咨詢服務是提供給客戶一些建議，主要是通過跟客戶溝通協商來確定其服務的范圍與性質。保證服務則是一種客觀地審查行為，其目的是對被審單位的風險管理、治理結果或控制進行評價。內審的目標是提高企業的價值和改善企業的運營效率。就企業而言，內部控制包含了內部審計，它的目標也應該取決于內部控制的目標，即確保管理有效性、信息可靠性和資產安全性這三點。內部審計目標應該服從于公司所有者的經營理財目標。企業的所有者們真正關心的是如何最大化運作企業以得到最高的經濟效率，對批評性意見嗤之以鼻。此外，在現代企業管理中，內部審計工作還應該完全發揮其促進、審查和評價作用以應對隨著企業面臨的風險增多、內部組織重整問題、公司如何治理加強及外部環境變化等問題而帶來的需要實時改進風險管理體制、完善治理體系等一系列連鎖反應，這樣才能體現其評價和監督的職能。