實施“營改增”對服務業企業發展的積極效應

2016年5月1日起，我國在全國范圍內全面實施營業稅改征增值稅稅收政策。本文主要通過全面實施“營改增”對促進服務業企業的發展所產生的積極效應進行分析，并對服務業企業借助“營改增”稅收政策全面實施的契機，如何謀求更好的發展平臺，進行了分析探討。

在我國財稅改革不斷深化的大背景下，“營改增”作為國家“十二五”規劃剛要中提出的實施結構性減稅的重要內容，自2012年開始在部分行業推行以來，取得了應有的成效。為進一步優化稅制結構，推動產業結構升級，經國務院批準，自2016年5月1日起，我國在全國范圍內全面實施營業稅改征增值稅改革，這是結構性改革的重大舉措，也是我國稅制改革以來最深刻的一次財稅改革。在深化供給側結構性改革的同時，“營改增”將確保所有行業稅負只減不增，有利于推動產業轉型、結構優化。因此，全面推進營業稅改征增值稅改革，是建立現代增值稅的關鍵環節，由此企業將整體置于增值稅體系之下，企業的發展，特別是服務業企業的發展會面臨一系列機遇和挑戰，作為服務業企業應該積極應對，以期更好地尋求發展空間，實現創新驅動，提高企業在市場環境中的競爭能力。

一、“營改增 ”稅收政策的實施，有助于促進服務業企業更好地發展

隨著市場經濟的多元化和第三產業的迅速發展，服務業 的發展水平日益成為衡量一個國家經濟發展水平的重要的標準。在我國作為第三產業的服務業，涉及的行業范圍廣，內容豐富，據2015年底數據統計，我國第三產業占到經濟總量的50.5%，在當今經濟發展中發揮著越來越重要的作用。為了適應社會經濟發展的需要，鼓勵第三產業的發展，我國不斷進行了稅制改革。2016年5月1日起全面實施的“營改增 ”稅收政策，為助推服務業企業的發展提供了一個新的稅收環境。

（一）全面實施“營改增 ”， 消除重復征稅，為服務業企業的專業化發展提供了更好的平臺

服務業企業的持續健康發展對于推動我國經濟轉型升級、對于我國的技術創新、結構優化發揮著越來越重要的作用。而我國的服務業企業大多規模小，競爭力不強，加上長期以來我國對服務業征收的是營業稅，由于征稅時不能進行進項稅抵扣，導致服務業普遍存在重復征稅。過重的稅收負擔，在很大程度上影響了企業的進一步創新發展的能力和市場競爭力。

全面推進營業稅改征增值稅的改革，有效地解決了營業稅重復征稅的問題。因為增值稅的課稅對象是增值額，只對經營活動中的增值額部分征稅，改變了原來營業稅以營業全額征稅的做法，計稅依據為不含稅價，有助于企業減少營業稅重復征稅的因素，減少企業成本壓力，以稅負的“減”換取企業活力的“增”量，實現結構性減稅。據有關資料統計，作為湖北傳統、支柱產業的建筑業，全面推開“營改增”的5個月以來，減稅成效明顯，減稅6.69億元，96.61%的建筑企業稅負下降，中鐵十一局集團電務工程有限公司5月至9月分別減稅181.20 元、9529.48 元、56560.05 元、84857.20 元、424929.74元；湖南“營改增”試點推行5個月以來，據統計全省20多萬戶生活服務業納稅人獲得減稅7037億元，華天集團實際稅負率由營業稅改征增值稅前的5%降至3.27%。全面實施 “ 營改增”的稅收政策，通過向服務業企業大幅讓利，有助于更好地為第三產業的發展注入新的活力，有利于加快經濟轉型，從結構上減輕服務業企業稅負，有利于促進服務業企業的專業化發展，對企業的生存和進一步發展都將產生深刻影響。

（二）全面實施“營改增 ”， 企業納稅結構的變化，為服務業企業的公平競爭創造了良好的稅收環境

營造有利于服務業發展的政策和體制環境，有助于推動服務業的大發展，有助于產業結構優化升級。全面“營改增”之后，服務業企業納稅結構發生改變，主要表現在稅率、計稅基礎、計稅方法等方面，隨之都發生了改變。一方面，為增值稅小規模納稅人的服務性企業，其計稅依據為不含稅銷售額，較之營業稅稅基有所縮小，稅負統一為3%，比“營改增”前有所降低，這在一定程度上有利于促進小規模納稅人企業的發展；另一方面，為增值稅一般納稅人的服務性企業，采用標準的計稅方法，增值稅稅額的高低取決于銷項稅額的大小和可抵扣進項稅額的多少，在購進貨物或勞務環節，取得規范的合法有效的憑證，可以依法抵扣進項稅額。這樣即改變了服務業企業自身原來不能抵扣稅款而重復征稅的問題，也改變了原來其他企業購入服務難以抵扣稅額的難題，打通了服務業內部、以及和第二、第三產業之間稅款抵扣的鏈條，降低了上下游產業鏈條上的稅務負擔。這些改變使服務業企業的納稅結構產生變化的同時，有助于推動服務業企業的發展，激化市場活力，為服務業企業的進一步發展創造公平的稅收環境和良好的外部條件。

（三）全面實施“營改增 ”，服務業企業會計核算發生變化，為規范企業管理提出了更高的要求

全面實施“營改增 ”后，稅收政策的變化，導致會計核算更加復雜，會計科目也發生相應的變化，計稅方式以及稅務賬目處理也隨之發生改變。一方面，增值稅一般納稅人必須在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科目，企業在確認銷售收入時，按照不含增值稅的收入確認。企業會計核算的變化，這給企業的財務報表以及財務分析相應的帶來一定的影響， 稅收政策發生變化，財務報表結構也要進行調整，相應的也必須改變過去財務分析的方法；另一方面，增值稅一般納稅人需要使用增值稅專用發票，而增值稅專用發票在領購、開具、管理、傳遞、使用等方面的管理較普通發票更加嚴格，企業的涉稅風險相應的也有所提升。“營改增 ”稅收政策的變化，企業的業務流程也隨之更新，這樣為企業的規范管理提出了更高的要求。

二、服務業企業抓住“營改增 ”的契機，謀求發展的平臺與空間

全面推進“營改增”是一項復雜的系統工程，涉及面廣，政策性強，在實施的過程中，必須把改革與服務經濟社會發展結合起來。作為企業，特別是服務性企業在積極應對稅收政策的變化的同時，更要及時把握發展的契機，以期謀求更好的發展空間與發展平臺。

（一）加強行業管理，提高管理水平，實現可持續性發展

“營改增 ”不僅僅是稅制方面的改革，更是涉及企業經營的全方位改革，“營改增 ”對企業內控管理的技術水平和質量都提出了更高的要求，必將對企業的內部經營產生影響。因此，企業要抓住機遇，一方面，要根據稅收政策的變化，樹立新的企業管理理念，主動調整經營模式，著眼于產業發展的每一個環節，不斷創新企業的業務活動；另一方面，健全企業內部控制制度，主動調整和完善企業內部管理、經營方式，規范行業管理，規范經營活動和經營行為，認真做好財務管理和整體統籌工作，規范票證管理制度，健全企業上游、下游管理體系，使整個市場更加規范、安全、有序。服務業企業只有進行全員、全過程、全 方位系統化管理，適 應稅收制度 的改革，針對其所在行業 的 最新動 態，能夠 快速制定出應對方案，實現企業經營規范化和整體經濟的綜合發展，享受改革過程中國家給予的補貼支持，最大限度地享受改革紅利。

（二）充分利用稅收政策，加強投資開發 ，激發企業發展活力

稅收政策作為國家宏觀財政手段，國家通過運用稅收杠桿調節經濟運行，促進企業的發展，從而推動我國服務業行業的發展，實現經濟結構的優化。在我國稅收法規不斷變更的大背景下，“營改增 ”作為企業減輕稅負的有效途徑，在改革實施過程中，基本平移原來營業稅稅收優惠政策的同時，還實施了很多過渡性措施，因此，“營改增“對企業稅收環境必將產生一系列影響。“營改增“在我國實現結構性減稅的大環境下，一方面，服務業企業可以充分利用好增值稅抵扣鏈條的暢通，有效降低服務性企業的整體稅負，降低企業的經營成本，特別是對新增固定資產納入增值稅抵扣，企業新購買的設備的成本可以由此降低，企業轉型升級的稅收風險減少，企業可以利用好現行稅收政策加快固定資產的投資、設備更新與改造；另一方面，全面實施“營改增 ”， 進項稅額抵扣的增加、流轉稅金及附加的變化、企業所得稅的變化、以及一系列稅收優惠政策的出臺，企業可以充分用好稅收政策，加強投資開發力度，激發企業發展活力。

（三）規范業務流程，加強稅收核算與管理，防范稅收風險

“營改增 ”的全面實施，通過進項稅款抵扣，降低稅負，是減稅的關鍵。稅負下降的程度主要取決于財務核算是否規范，能否取得合法合規的增值稅專用發票，這給企業形成了倒逼機制，企業生產經營規范，進項稅款就可以抵扣。一方面，要求企業規范業務流程，健全財務核算制度。必須不斷改進采購方式，在選擇供貨渠道時，要選擇可以開具增值稅專用發票的正規供貨商，并且建立健全企業的內部會計核算管理，加強對增值稅專用發票管理。另一方面，要求企業做好稅收籌劃工作。因為稅 收籌劃 是要求企業站在事前的角度在合理合法的前提下，對企業的生產經營作出規劃，為企 業的發展 提出重要 的建議，因此企業必須采取理性的籌劃態度，樹立全新的籌劃思路，規避和防范稅收風險，實現稅收利益的最大化。