湖北高新技術企業內部控制報告的現狀、問題及對策建議

我國目前關于一般企業的內部控制問題研究的論文較多，以高新技術企業為特定對象的較少，甚至是幾乎沒有。而高新技術企業作為我國宏觀經濟中的重要組成部分來講，它有區別于其他一般企業的特點。本文通過分析湖北高新技術企業內部控制報告的現狀，發現其存在的問題并提出相應的對策建議，旨在為高新技術企業內部控制報告建設提出參考意見。

一、高新技術企業的界定

2008年4月，財政部、科技部以及稅務總局等聯合頒布了高新技術企業認定管理辦法（2008年1月1日起執行），該辦法對高新技術企業的定義做出了明確的規范：“高新技術企業是在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業”。

二、湖北高新技術企業內部控制報告的現狀

湖北高新技術企業有許多家，但由于其內部控制方面信息收集的問題，我們特意選取2012-2014在滬深兩市上市的高新技術企業作為我們研究的對象。因此我們通過將湖北省科技廳網站上公示的擬認定和通過復審高新技術企業名單以及滬深兩市上市公司名錄相結合，整理出符合條件的湖北省高新技術企業一共四十家。

（一）企業內部控制報告逐漸普及和規范

根據收集的數據來看，2012-2013年分別有35家企業發布了企業內部控制自我評價報告或企業內部控制評價報告。在2014年全部研究的40家企業都發布了其企業的內部控制評價報告或內部控制自我評價報告。這個數字的增加表明企業內部控制報告逐漸普及。造成這個數字增加的原因是在2014年1月3日，證監會財政部聯合發布內部控制評價報告規定要求：“需要披露內部控制評價報告的上市公司，在發布年度報告時應遵照執行。鼓勵自愿披露內部控制評價報告的其他上市公司參照執行。”

（二）企業內部控制審計規模逐漸擴大

2012年以來，湖北高新技術企業發布內部控制審計報告的數量從12年的22家增長到14年的32家。從這個數字的增長可以看出越來越多的企業重視其內部控制審計。內部控制審計報告可以讓財務報告預期使用者了解公司的內部控制是否有效，保護投資者等信息使用者的權益，保護投資者利益。如果財務報告的內部控制是有效的，可以讓投資者對上市公司財務報告的可靠性、真實性有更多的信心，從而幫助投資者進行正確的投資決策。因此，有越來越多的企業發布內部控制審計報告。

（三）企業內部控制評價缺陷的標準越來越清晰

2012-2014年發布內部控制評價缺陷認定標準的企業數量從2012年的5家增長到2014年的26家，這表明有越來越多的企業正逐步細化其自身內部控制評價體系。橫向對比這三年每家企業發布的內部控制評價缺陷認定標準，我們可以發現每家企業在不同年份的缺陷認定標準無論是在定性還是定量方面都與之前有細微差別。從這細微差別我們可以看出，企業會根據其自身的實際情況來適當改變財務報告缺陷認定標準。以此更好的發現其內部控制的缺陷，更好的發揮內部控制的作用。

三、湖北高新技術企業內部控制報告存在的問題

從總體上來講，湖北高新技術企業的內部控制報告基本上市符合證監會、財政部聯合發布內部控制評價報告規定，但也存在以下不足之處。

（一）企業內部控制評價缺陷沒有詳細披露

從2012-2014年湖北高新技術企業內部控制評價報告來看，雖然有越來越多的企業開始發布內部控制評價報告，但基乎所有的企業在內部控制評價缺陷的披露上，沒有詳細披露其缺陷信息，大多數企業只在缺陷等級上做出簡要說明。除去缺陷等級之外，最多企業披露的是“是否整改”項目。在2012年有八家企業披露“是否整改”項目；2013年有六家企業披露；2014年有七家企業披露。從這個數據來看，在最多企業披露當年只占研究企業的20%。其他例如缺陷內容、設計缺陷或是應用缺陷、財報缺陷或是非財報缺陷等信息幾乎都沒有企業進行詳細披露。

（二）企業缺乏財務報告內部控制重大缺陷認定

從2012-2014年關于湖北高新技術企業內部控制評價缺陷中的重大缺陷認定統計來看，披露重大缺陷認定的企業數量從2012年的三家增長到2014年的二十四家企業。雖然披露重大缺陷認定的企業數量在增加，但仍然有40%的企業未披露重大缺陷認定。一旦企業的內部控制存在一項或多項重大缺陷，就得不出該企業的內部控制是有效的結論。因此財務報告內部控制重大缺陷的認定十分關鍵。正因為內部控制重大缺陷的認定如此關鍵，所以對內部控制缺陷認定應該是每個企業的責任和義務。而截至到2014年還有40%的企業沒有披露其內部控制重大缺陷的認定標準，這仍然是一個有待解決的問題。

（三）內部控制財務報告缺陷認定（定量）標準有待商榷

湖北高新技術企業內部控制財務報告缺陷認定（定量）標準中關于重大缺陷和重要缺陷的認定標中適用范圍最廣的是錯報金額占總資產的百分比。不同的企業根據自身實際情況會選擇不同的標準進行評價。但存在一個值得商榷的問題就是企業選擇的評價標準是否能達到測試內部控制有效性的要求。有的企業可接受范圍的錯報程度越低，希望能發現的問題更多；反之，發現的問題就更少。雖然我們希望發現更多的問題，避免更多被忽略的致命的小問題；因此企業可能會投入了更多的精力，但最終的結果卻令人失望。因此，認定標準是否合理是一個值得商榷的問題。

四、湖北高新技術企業內部控制報告的對策建議

（一）完善企業內部控制評價缺陷的披露

企業內部控制評價缺陷的披露，是幫助投資者及股東了解企業內部控制的設計及運行是否有效。因此為了保護投資者及股東的權益，我們應完善企業內部控制評價缺陷的披露。使企業有義務的提供其內部控制的設計及運行中存在的問題，督促企業改進內部控制體系的設計，彌補設計缺陷的漏洞，查清問題的原因并有針對性的進行改進。國家有關機構應對企業內部控制評價缺陷的披露方面出臺相關的規定，完善《企業內部控制基本規范》的體系。

（二）明確財務報告內部控制重大缺陷的認定

內部控制缺陷一經認定為重大缺陷，內部控制評價報告中將會被出具“否定意見”，而被認定為存在重大缺陷的企業內部控制系統是不能被投資者等利益相關者所相信的。此外，內部控制缺陷，尤其是重大缺陷，代表著內部控制的薄弱環節，是未來內部控制修補和完善的重點。因此，企業應明確財務報告內部控制重大缺陷的認定標準，結合本企業的具體情況，按照相關規定，確定出適合本企業的內部控制重大缺陷的認定，并加以披露。

（三）制定更科學的內部控制財務報告缺陷認定（定量）標準

湖北高新技術企業內部控制財務報告缺陷認定（定量）標準中關于重大缺陷和重要缺陷的認定標準各異，不同的企業可能根據其實際情況選擇不同的標準進行缺陷認定。但由于沒有一套科學的認定標準方案，企業選擇的“漁網”可能達不到預期效果?？赡馨l現不了重大缺陷也可能存在發現了太多的一般缺陷等不合理的情況。為了使企業能更好的根據自身實際情況制定一套科學的認定標準體系，建議有關部門，制定更為科學有效的實施指導意見，幫助企業找到適合自己的內部控制財務報告缺陷認定（定量）標準。

五、結語

高新技術企業內部控制評價是對企業內部控制程度的有效性、完整性和合理性進行分析和評定的工作，作為內部控制體系的重要組成部分，內部控制評價有著重要的作用。因此我們了解湖北高新技術企業內部控制報告有著積極意義。通過收集40家湖北高新技術企業內部控制報告來看，有越來越多的企業正不斷完善其內部控制評價及審計報告，這對投資者及利益相關者來說是一個良好的信號。只有企業內部控制報告不斷進行完善，它提供給我們投資者及利益相關者有用的信息越多，這樣才能促進企業不斷進步也會使整個國家的經濟越來越健康穩定的發展。