部門預決算差異率量化分析

摘 要：按照現行財政預算管理體制，部門預決算收支數據差異的形成有多方面原因。本文以某部門近5年來預決算數據為例，通過兩個方面量化分析預決算收支的數據差異，找出數量差異的形成原因。

關鍵詞：預算；決算；差異分析

按照現行財政預算管理體制，部門預決算收支數據差異的形成有多方面原因。本文不考慮因預算執行中調整等事項形成的結構性差異，以某部門近5年來預決算數據為例，通過兩個方面量化分析預決算收支的數據差異，找出數量差異的形成原因。

一、部門預算財政撥款收入數與部門決算中當年財政撥款收入數對比

由于部門決算支出數中包括單位歷年結余資金形成的支出，這部分支出在當年部門預算支出中一般不體現，因此預決算支出數據往往缺乏可比性，為剔除上述影響因素，先以部門預算數與決算數中的當年財政撥款收入口徑進行對比，則形成預決算收入差異的主要原因如下：

（一）部門預算中待分配資金分配形成的差異

20X1-20X5年部門預算資金來源全部為省級財政資金，支出預算則包括兩方面內容，其中可執行指標年初直接下達至部門，形成當年財政撥款收入。待分指標由部門報送分配方案，由省財政廳審核后下達各市縣或各單位。如下表所示，20X1-20X5年年初部門預算中待分配資金所占比例平均為87.1%，因此，待分配資金的實際分配情況對預決算數據差異產生了最主要的影響。

1.由于待分配指標的主要資金來源為各項非稅收入，受當年度非稅收入征收進度等的影響，部分待分配指標直至年末仍無法完成分配，未分配資金的存在直接導致了預決算差異。

2.部分待分配資金由省級財政部門直接分配下達至市縣財政局，由市縣有關部門組織項目實施和資金撥付。20X1-20X5年，從待分配資金中累計直接下達市縣21.1億元，這部分資金不體現在部門決算數據中，導致預決算差異。

（二）中央財政年中下達省級，并由省財政部門下達至部門的項目支出預算形成的差異

由于年初部門預算中只包含省級財政撥款預算數，未包括中央專項轉移支付資金，而年中下達各部門中央財政資金則會增加各部門的當年財政撥款收入數。20X1-20X5年，中央財政專項轉移支付資金共下達部門1.4億元，這部分資金導致預決算差異。

二、部門決算支出數中包括的歷年結余資金支出情況分析

與部門預算支出數不同，部門決算支出數中包括單位歷年結余資金在當年形成的支出，因此年度預算執行完成情況、年末結余結轉率及結余資金金額的大小都是對預決算支出數產生差異的影響因素。

如下表所示，20X1-20X5年部門項目支出可執行指標預算共計19.0億元，各年度項目支出預算支出率分別為93%、85%、83%、83%和92%，加權平均支出率為89%。其中，中央資金安排的項目由于資金下達較晚，支出率相對較慢。

如下表所示，20X1年項目支出可執行指標預算數62，990萬元，年末有結余資金3，208萬元結轉下年使用，結轉比率為5%，而20X2-20X5年年末分別有5，045萬元、3，683萬元、5，546萬元和1，876萬元結轉下年使用，結轉比率分別為14%、17%、17%和5%。這些結余資金在以后年度的持續支出，使得相應年度的預決算支出數產生差異。

形成部門年末結余資金的主要原因有以下幾點：一是政府采購項目采購周期長，5年間形成的年末結余資金約為9，979萬元，占全部結余結轉資金的46.8%。二是部門項目支出預算與非稅收入執收進度掛鉤，且部分中央資金下達較晚，有些項目預算在第四季度下達。這部分結余資金約為6，457萬元，占全部結余結轉資金的30.3%。三是基本建設類等項目實施周期較長，項目尾款形成的結余資金約為2，902萬元，占全部結余結轉資金的13.6%。

綜上所述，在做部門預決算分析時，不能直接通過兩者數據進行對比，而要對數據構成進行深入分析，若要真正相消除此種差異，則要進一步深化財政預決算體系改革。