經濟發展，環境變化

環境變化導致可預示的災害的強度與所波及范圍的寬度增強，這促成國與國，各個組織之間的合作。在我國，控制溫室氣體排放也被提上議程，節能減排是刻不容緩的，低碳會計應運而生。低碳會計將成為未來會計的一個重要分支。

Janek Ratnatunga和Stewart Joneszai在1996年提出“碳會計”這個概念。當時，氣候變化對在民間社會的穩定，安全訪問自然資源和人類生存環境的生態完整性方面面臨有史以來最重大的挑戰之一。Jan Bebbington在他的文章中提到，碳會計包括碳排放配額的會計處理、成本管理、風險核算報告、不確定性核算報告和碳排放信息披露等。現在人們大多研究的是碳會計中的碳排放權交易會計。

在對碳排放權的信息披露進行研究后，Jan Bebbingtona和Carlos Larrinaga-Gonzlezb認為披露碳的非財務報告是很有必要性的；Ans Kolk等闡述了信息披露的前景和為參與者提供碳信息披露的注意事項。

一、國際對比

IASB對于碳會計的規定是，碳排放權的獲取方式可以是無償所得也可以是有價購買；在確認選擇上是確認為資產，但是無償所得碳排放權本身要承擔一定的義務，因此這部分確認為負債，在入賬時選擇總額法。IASB對于初始計量和后續計量沒有具體要求。

美國在獲取方式上選擇三個方式都可以，企業不僅可以免費獲得，還可以自行購買，要是做得很好，對環境改善作出貢獻還會有獎勵。在確認上選擇的是存貨和金融資產。選擇存貨是根據FERC（聯邦能源調整委員會）出臺的排污交易會計處理文件（CER18）。規定中寫到，若排放權是可交易的，可以將其記錄到存貨。雖然這種可交易排放許可權并不具備存貨所要求的實體形態，但作為存貨有形存在就類似于銀行的存單，可以像銀行存單存處獲取。交易性金融資產的選擇依據的是美國產權法，這部法律規定“可交易排放權有金融衍生工具的地位，并且允許交易性金融資產作為有價證券的方式在銀行存儲。”

歐盟各國在確認碳排放權的歸屬雖然應時下要求要參照國際財務報告準則，但是排污權交易至今還沒有統一標準，在理論界與實務界存在著很大的爭議。以法國為例，法國的企業組織MEDEF （法國企業運動聯盟）在國際財務報告準則的基礎上，結合自身實際提出觀點：可交易排放許可證要按存貨處理，因為若是按其他的將無法反應可交易排放許可證權。

日本的企業會計基準委員會（ASBJ）在2004年發表了《ASBJ15排污交易會計處理》，經過2006年的修訂后，以《京都議定書》為依據，將排污權按無形固定資產入賬，但是已交易為目的的排污權要按金融產品會計基準處理。

在上述縱向的對比，我們得出，在國際會計準則不斷完善的情況下，各國的研究發展也很迅速，并且研究問題更加具有針對性；在大方向不變的情況下制定符合本國經濟發展的會計準則；在實際操作方面更加的規范化，包括資產負債的確認、計量和披露等多個細節方面。

接下來我們從橫向在不同會計方面對各國進行對比。

在獲取方式上，IASB（國際會計準則委員會）規定有政府配給和從政府購買兩種獲取方式可以得到碳排放權，歐洲各國一般在確定會計處理方面的條文都是以IASB制定的文件為參考，所以在歐洲各國確定的碳會計的獲取方式時也按照IASB的條文規定，碳會計有上述兩種方法獲取。

二、我國路徑選擇——基于國際經驗的分析

之前對我國碳會計的發展現狀的描述，可見我國雖然在理論和實際操作中都取得了進展，但是和FASB、IASB等權威機構逐漸成熟的碳會計規范相比還是處于起步階段。筆者認為構建我國的碳會計體系是當前迫切需要進行的。我們可以在外國發展基礎上選擇中國特色發展道路。

（一）建立我國的碳會計體系

我們在建立碳會計體系實踐中應該與與IASB和FASB趨同。雖然要趨同，但是并不是要我們局限在當前出臺的會計準則或者國際上發布的文件，也不是遙遙無期的坐等相關政策的出臺。這樣制定的我國的碳會計準則會像IFRIC一樣存在先天缺陷，不能執行下去

（二）學習借鑒國外碳會計準則，處理好“拿來”與“自主”之間的關系

國際上對于碳會計的研究在很早前就開始進行，理論體系和準則制定也比較完善。在我國對外國的成果進行借鑒是，我們處理好“拿來”與“自主”這兩個的關系非常重要。原因是根據對我國當前實際分析得出，我國市場發展不足，企業運行機制也存在先天的缺陷。我們要在總結國外先進經驗，“拿來”他們經驗中的精品，同時還要根據自身的實際情況，“自主”選擇適合我國當前形勢的東西。如圖1所示關系

（三）政府部門制定相應政策保證會計規范的實施

在制定好的會計準則的實際操作中，政府管理部門的政策寬松度適度會讓其有效實施。除此之外，由于在處理同一個事項時各個準則或規范不能達成一致，企業在處理工作中會得出不一樣的結果影響工作。因此，已制定或者將要制定的環境會計準則要相互協調。同時要對政府的職能進行轉變，建立健全財政和稅收方面的規定，還有激勵和監控的制度。

（第一作者單位為河北地質大學；第二作者單位為河北大學）