關于高校內部審計增加組織價值若干問題的思考

[摘要]隨著內部審計準則和教育審計法規等對高校內部審計職能定義的不同，高校內部審計對自身的定位也在隨之發生變化。高校內部審計必須積極參與組織價值創造活動，實現內部審計增加組織價值的目標。文章介紹了高校內部審計職能的演變，并指出高校內部審計在增加組織價值方面存在的不足和努力方向。

[關鍵詞]高校內部審計；審計職能；增加組織價值

[DOI]1013939/jcnkizgsc201614125

由于歷史的原因，高校內部審計長期以來被認為是“國家審計的基礎”，因而追求增加組織價值的動機不強烈。隨著內部審計準則等對高校內部審計職能定義的變化，高校內部審計部門對自身的定位也在變化，逐漸樹立起增加組織價值目標。

1高校內部審計職能的演變

高校內部審計職能的演變可以分為三個階段：第一階段為1990—2003年，第二階段為2003—2009年，第三階段為2009年至今。

11第一階段（1990—2003年）：高校內部審計職能為監督

1990年國家教育委員會令第9號《教育系統內部審計工作規定》指出教育系統內部審計是教育部門和單位加強財經監督和管理、健全自我約束機制的重要環節。在教育部門的主導下，各高校先后成立內審機構，對本單位及所屬單位的財務收支及其經濟效益進行內部審計監督。高校內部審計從一出生就認為是“國家審計的基礎”。

1995年審計署發布的《審計署關于內部審計工作的規定》對內部審計的定位是：監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動；1996年國家教育委員會令第24號《教育系統內部審計工作規定》再次明確教育系統內部審計是內部監督的活動。根據上述兩個法令，各高校內部審計職能進一步明確為內部監督，審計的范圍也限于審計本單位財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性。

12第二階段（2003—2009年）：高校內部審計職能為監督和評價

2003年中國內部審計協會發布的《中國內部審計基本準則》和審計署令第4號《審計署關于內部審計工作的規定》，均將內部審計定位為組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動。2004年修訂的《教育系統內部審計工作規定》（教育部發布第17號令）也將教育系統內部審計定位為獨立監督和評價。據此高校內部審計機構的職能拓展為監督和評價，重點對財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行審計。

13第三階段（2009年至今）：高校內部審計職能為確認、咨詢

中國內部審計協會在2009年發布的《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》吸收了國際內部審計準則的先進內容，強調了高校內部審計的價值增值功能。2013年修訂的《中國內部審計準則》將內部審計定義為一種獨立、客觀的活動，旨在促進組織完善治理、增加價值和實現目標。這與《內部審計實務指南第4號》對高校內部審計的定義一脈相傳。在此背景下，高校內審部門的職能應從“監督、評價”轉變為“確認、咨詢”，積極參與組織價值創造活動，實現內部審計目標——增加組織價值。

2高校內部審計在增加組織價值方面存在的不足

21相關理論研究尚不成熟

高校內部審計是我國內部審計的一個重要組成部分，但理論研究相對缺乏。理論界對內審增值的研究絕大多數都集中在大中型企業和上市公司。當前，高校內部審計增值實務迫切需要先進理論和實踐成果作為行業發展的指導和借鑒。

22增值理念尚未得到重視

部分高校尤其是高職高專院校尚未認識到高校內部審計為組織增加價值的必要性，認為增加組織價值是企業內部審計才能實現的目標，對高校內部審計職能的定位仍然停留在監督和評價階段，忽略了高校內部審計增加組織價值的可能性和必要性。

23咨詢職能發揮尚不充分

高校內部審計增值的一個重要途徑就是履行咨詢職能。然而，基于各種原因，絕大部分高校尚未充分提供咨詢服務，僅有開展的咨詢服務也多數限于提供補救類咨詢服務，很少甚至沒有開展評估類和協調類的咨詢服務。

24社會價值增值貢獻不足

由于高校審計人力資源緊張，固有的審計任務繁重等原因，高校內部審計較少有針對性地開展審計工作。例如，高校很少對教育管理、科研項目、社會服務開展績效審計；在開展年度財務預算執行與決算審計時，也很少對其效益性進行審查和評價。

25審計人員素質有待提高

內審人員的素質是內部審計能為組織增加價值的必要保證。但是現有高校內部審計人員在分析事物、解決問題、處理沖突等軟技能有待提高，尤其在某些咨詢項目中，內審人員的綜合能力尤顯不足，較難滿足咨詢客戶的服務需求。

3高校內部審計增加組織價值的努力方向

高校內部審計要更好地實現增加組織價值這一目標，就必須從以下幾個方面努力，提供實現目標所需的必要保障。

31加強理論研究，樹立科學理念

理論界和教育主管部門對高校內部審計增加組織價值的相關研究應當給予足夠的關注。高校審計人員自身也應積極投身這一命題的理論研究之中。內審部門必須對所在環境和各方需求做充分的調查，明確工作思路，制定中長期發展規劃，確立內審營銷理念、價值增值理念，以增加組織價值為目標，以風險為導向，促進組織治理、風險管理和內部控制。這樣內部審計才能在高校未來發展中占有一席之地。

32提高人員素質，加快職業化建設

內審人員不僅要精通會計、審計等知識，還要熟悉和了解高校的教學規律、管理模式等知識；不僅要有豐富的從業經驗，還要具備創造能力和學習能力。因此要推行內部審計職業化管理，使內部審計人員適應增值審計的需要。高校要為內審部門挑選合格的負責人，并對其履職情況進行認真考核；嚴格內審人員準入資格，配備與現代審計需求相適應的審計力量；提供后續教育培訓條件，提高內審人員專業技能和綜合素質，改善審計隊伍知識結構；建立適當的競爭機制，重視培養內審人員的溝通協調能力，激發其工作潛能和創造力。

33加大宣傳力度，加強審計溝通

如果沒有學校領導的重視和支持，高校審計就沒有足夠的獨立性和權威性，就很難實現增值目標；因此，內審部門和人員要善于宣傳，使高校各級人員了解內部審計增加組織價值的必要性和可能性，并自覺利用審計增加組織價值。同時，內審人員在開展審計工作過程中要加強溝通，通過審計和溝通，使被審計單位認識到通過審計可以發現潛在的成本節約途徑，有利于提高組織合法的經濟租金創造力。

34加大咨詢服務，重視績效審計

高校內部審計要清晰認識到目前內審工作的不足，有針對性地采取措施，全面開展審計增值服務。審計項目安排要更加科學合理，突出重點；審計業務流程的實施要進一步科學和規范，不斷提升審計質量和深度；創新審計方法，使之和高校的各項管理手段的提供相適應，提高審計效率；加大審計整改落實的力度，發揮審計增加組織價值的作用；開展咨詢服務時要在保持應有的專業審慎性的同時，設計相關目標以滿足接收咨詢服務的管理人員的需要。

參考文獻：

[1]程東，張麗云我國企業內部審計的定位分析與展望[J].中國錳業，2011（5）：28

[2]王玲，景春平，陳璇高校內部審計轉型與發展思考[J].財會通訊，2009（4）：10

[3]崔振龍內部審計的價值定位與發展趨勢[J].中國內部審計，2014（5）：15

[4]王玲高校內部審計轉型與發展的思考[J].中國內部審計，2009（8）：15

[作者簡介]曾曉璇（1977—）女，漢族，廣東揭陽人，碩士，審計師。研究方向：高校審計、政府審計。