試論“營改增”對建筑企業的影響及應對措施

曹竟輝

摘 要 2011年11月16日，財政部、國家稅務總局發布了《關于營業稅改征增值稅試點方案》的通知，通知中明確規定擬將建筑業營業稅改征為增值稅。“營改增”能有效消除重復征稅，降低企業稅負；增強企業發展能力；優化產業結構，促進國民經濟健康協調發展。這對建筑企業而言既是機遇也是挑戰，企業如何采取應對措施來促進建筑業良性發展是亟需面對的問題。本文針對“營改增”前后建筑企業相關方面的變化，系統地分析了“營改增”對建筑企業的影響，并提出一些應對措施。

關鍵詞 “營改增” 建筑業 稅負 措施

一、“營改增”前后建筑企業相關方面的變化

（一）稅收處理方面的變化

（1）稅種、稅率及征稅機關發生了變化。“營改增”之前征收營業稅，稅率為3%，稅改后征收增值稅，稅率為11%，征稅機關也由原來的地方稅務局轉變為國家稅務局。同時，因稅基的不同，所繳納的城建稅及教育費附加也隨之發生了變化。

（2）納稅地點的變化。建筑企業“營改增”前通常向勞務發生地主管稅務機關申報納稅，稅改后原則上向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅，但同時，《營業稅改征增值稅試點實施辦法》又提出，增值稅納稅地點因固定業戶、非固定業戶及扣繳義務人情況的不同而有所不同。

（3）納稅主體發生了變化。“營改增”前，建筑企業工程實行總、分包方式的，總承包方按扣除分包額后的余額作為營業稅計稅依據，并計算繳納營業稅及附加，分包人以向對方收取的價款計征營業稅及附加；“營改增”后，總承包人和分包人將按增值稅的有關規定進行納稅申報。

（4）計稅方式發生了變化。稅改前，建筑企業向勞務發生地主管稅務機關申報繳納3%的營業稅，“營改增”后改按當期銷項稅額扣減可以抵扣的進項稅額后，計算繳納增值稅，從而導致計稅方式發生了變化。

（二）利潤、財務狀況、現金流量方面的變化

（1）“營改增”前后建筑企業利潤方面的變化。“營改增”后，當期收入按剔除增值稅銷項稅額后確認，同時合同成本中原材料、租賃費等所包含的進項稅額也相應剔除，當期確認的收入、成本隨之減少，導致利潤總額發生變化。

（2）“營改增”前后建筑企業財務狀況的變化。“營改增”后，建筑企業購買的原材料等存貨和機械設備等固定資產按扣除進項稅后進行計價，資產價值降低，在稅負基本持平、負債總額不變的情況下，有可能導致企業資產負債率上升。

（3）“營改增”前后建筑企業現金流的變化。“營改增”前后建筑企業由于應納稅額的不同，從而導致現金流量發生相應的變化。稅改前于勞務發生地申報納稅時，隨同營業稅附征個人所得稅、企業所得稅及市區綜合基金，這大大地增加了企業的現金流出，造成企業資金緊張，“營改增”后，這一現象將大為改觀。

二、“營改增”對建筑企業的影響

由于上述“營改增”給建筑企業所帶來的諸多變化，“營改增”對建筑企業的影響具體可分為有利影響與不利影響。

（一）“營改增”對建筑企業的有利影響

（1）避免重復征稅，降低企業稅負。現行建筑企業按照總包減去分包后的差額計算繳納營業稅，包含在項目造價中的材料、設備所涉及的進項稅額不允許抵扣，存在重復征稅。“營改增”后按當期銷項稅額扣減因購買材料、設備等可以抵扣的進項稅額后的余額來計算應交稅金，從而避免了重復征稅。同時，隨著“營改增”的普遍推廣，建筑企業可從現代服務業如工程勘察、工程設計及監測等企業取得稅率為6%的增值稅專用發票抵扣進項稅額，有效地降低了企業的稅負。

（2）有效利用貨幣時間價值，提高資金使用效率。按照《營業稅暫行條例》，建筑企業向勞務發生地主管稅務機關申報納稅時，須同時附征0.8%的個人所得稅及0.1%的市區綜合基金，有的省份還計征0.2%的企業所得稅。“營改增”后，市區綜合基金按國家規定期限繳納、企業所得稅實行匯算清繳，這樣企業可以有計劃地來管理和使用自己的資金，充分利用貨幣時間價值，提高資金使用效率。

（3）有效規范企業行為，進一步強化市場秩序。“營改增”后對于建筑企業增值稅一般納稅人所獲得的增值稅專用發票實行以票抵扣，只有經過認證相符其進項稅額才能抵扣，企業須及時取得增值稅專用發票并進行認證，方能有效降低稅負，這樣有效地規范了企業的行為。同時，稅票認證制度在一定程度上有效地防范了虛假發票的可能性，進一步規范了市場秩序。

（4）“營改增”有利于促進建筑企業優化升級。“營改增”后，企業購進的機械設備等固定資產所包含的增值稅額能夠一次性得到抵扣，可以通過加大科技和高端技術設備的投入，提高建筑企業的科技含量，推動產業升級。

（5）“營改增”有利于建筑企業提高管理水平，實現轉型升級。“營改增”后勢必改變建筑企業原來所謂的“內部承包”①、掛靠等現象，使企業成為一個有機的整體，同時，迫使企業從粗放型的經營方式向管理出效益的方式轉變。

（二）“營改增”對企業的不利影響

雖然“營改增”的目的是為了避免重復征稅，有效降低企業稅負，提升企業競爭力，但在實際情況中企業能否及時、足額地取得增值稅專用發票，以及取得的增值稅專用發票可以抵扣的進項稅稅率的多少等，都影響了企業可從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額的高低。因此，“營改增”在某些方面對建筑企業產生了不利影響。

（1）購入的建筑材料對稅率的影響。材料費約占建筑企業工程總成本的55%～60%，主要包括鋼筋、水泥、砂石、混凝土、磚瓦及周轉材料等。其中砂石、混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）的增值稅稅率為6%，這些材料構成了項目的主要材料，在整個工程成本中所占比重較大，即使企業全額取得了增值稅專用發票，能抵扣的進項稅也只有6%，而要繳納的增值稅銷項稅卻是11%，增加了5%的納稅成本，導致建筑企業實際稅負的增加。

（2）租賃的機械設備對稅率的影響。建筑企業施工所需的吊機、樁機、混凝土攪拌機、冷凝塔等大型機械設備多從租賃企業租入，租賃企業在“營改增”前不存在增值稅的抵扣，如果在“營改增”后成為增值稅一般納稅人則增加了企業的稅負。因此，在現實中，大部分租賃企業因為稅負問題，選擇成為小規模納稅人，稅率為3%，由此以來，導致大部分建筑企業增加了約8%的稅負。

三、建筑企業針對“營改增”的應對措施

綜上所述，“營改增”對建筑企業的影響是利大于弊，針對不利影響，建筑企業可以采取的應對措施有：

（一）領導重視，財務指導，全員參與培訓

企業領導應當高度重視“營改增”這一政策有可能給企業所帶來的影響和變化，抓住這一契機來謀求企業長遠健康的發展。在這一過程中，首先，財務人員應當進行全面系統的培訓，了解“營改增”最新的有關規定，并結合工作實踐，預計這一政策有可能給企業帶來的影響和變化以及企業有可能采取的應對措施等。其次，各部門開展“營改增”這一稅收政策的講座，由財務人員向各位員工傳達并講解“營改增”的文件精神以及提前應做的準備工作和注意事項等等。

（二）做好“營改增”過渡期的工作，獲取相關部門的支持

在“營改增”的過渡期內，企業最好把能開的工程發票盡量開足，讓分包商也盡快提供發票，而對能取得增值稅專用發票的材料及機械設備等發票盡量延遲開；充分了解、利用財政扶持政策；保持與稅務、建設主管等部門的溝通，獲取支持。

（三）積極進行稅務籌劃，合理降低企業稅負

企業要盡可能及時足額地取得增值稅專用發票，并及時進行認證抵扣。對以水泥為原料生產的水泥混凝土可考慮采用委托加工的方式，以提高可抵扣的進項稅額；對砂石、石灰等進行集中采購，要求對方開具增值稅專用發票，如果確實無法取得，則盡量要求對方到稅務機關代開。其次，對于周轉材料、機械設備等，在企業資金充裕的前提下，自行購買，但盡量延遲到“營改增”正式實施后。

（四）謹慎選擇合作對象

企業在簽訂合同時，應謹慎選擇合作對象，優先考慮增值稅一般納稅人，并取得對方為增值稅一般納稅人資格的有效證明。

總之，企業要積極應對“營改增”所帶來的一系列影響，趨利去弊，抓住這一契機，尋求新的利潤增長點，為企業長遠健康的發展做好準備工作。

（作者單位為江蘇省建苑巖土工程勘測有限公司）

注釋：①企業將確有實力并且誠信的資本所有人或項目所有人納入旗下，組建分公司，通過簽訂內部承包合同這種開放的體制模式，最大限度且合法有效地整合、運用社會資源，以求得企業自身的發展壯大，在這種模式推動下施工企業取得了長足進步。但在實踐中往往演變成《建筑法》所禁止的施工掛靠行為，為了逃避法律責任，往往采取規避法律規范的做法，甚至有施工企業名為內部承包實為掛靠施工，實踐中，企業內部承包合同與施工掛靠行為較難區分。

參考文獻

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[4] 戴國華.建筑業營業稅改增值稅對企業影響的思考[J].財務與會計，2012（03）.