探討會計做假賬的成因及其道德防范

唐建龍

摘 要 會計人員的職業道德是會計發展的核心理念，本文通過對我國會計信息失真現象的闡述，分析我國會計人員做假賬的原因以及產生的巨大危害，研究會計做假賬的防范措施，從會計結構治理、會計道德自律和企業外部監督等幾個方面來解決我國會計做假賬的問題，建立完善的會計職業道德體系。

關鍵詞 會計信息 會計人員 職業道德 道德防范

隨著我國經濟的迅速發展，會計行業不斷發展壯大，會計的發展機遇逐漸增多。在這種發展環境中，很多會計人員為了謀求經濟利潤，對會計賬目進行造假，導致會計信息失真，這種現象嚴重危害了我國市場經濟的運行。杜絕會計做假賬現象將會是一項長期任務，需要從道德方面對會計行為進行約束，加強對會計人員道德體系的建設，對會計相關行為進行規范，促進國民經濟的健康發展。

一、會計職業道德的相關概述

會計職業道德為會計活動中需要遵守的準則，會計職業道德體現了會計的職業特征，并可以對會計的職業行為進行規范，會計的各種行為都受到職業道德的約束。近幾年，由于經濟的迅速發展，會計行業的職業道德受到大多數人的關注，會計人員在企業發展過程中起到了非常重要的作用，所以要求會計職業道德必須發揮相應的約束功能。

會計誠信強調的是會計人員的品德修養，側重的是會計人員精神境界的提升。在我國進入到社會主義市場經濟之后，會計誠信就成為一種信用特征，關系到企業會計人員遵循的行為準則，同時也是會計信息真實性的保證。隨著我國經濟體制的轉型，人們的道德觀念和行為方式發生了轉變，很多會計人員出現了道德失范問題，職業道德也喪失了對會計人員的約束力，逐漸出現會計做假賬的問題，影響了會計信息的真實性。

二、會計做假賬的主要動機

會計做假賬有很多方面的原因。在主觀方面，會計做假賬屬于一種故意行為，是為了能夠逃避財政、稅務和審計部門的監督，從而為企業謀取更大的經濟利潤；從客觀方面來講，會計做假賬是為了侵占國家或集體的財產，為自身謀取經濟利潤。

從兩種角度進行分析，很多會計做假賬是受到上級逼迫，從而出現被動作假的現象，這是一種企業單位的整體行為，屬于客觀被動行為。企業領導逼迫會計做假賬，大多是為了謀取更大的經濟利潤。例如，企業想要在銀行進行貸款時，領導讓會計人員做假賬擴大企業自身的凈資產和實際資產，使企業可以獲得更多的貸款；在企業需要向國家財政部門納稅時，可以通過虛列開支、隱藏收入等非法手段來避稅，掩飾企業在生產經營中獲得的實際利益。另一種是因為會計人員自身的法律意識比較弱，為了謀取私利做假賬。很多會計做假賬是因為上級任務不能有效完成，不得已而制造虛假會計報表。我國對會計做假賬的處理力度比較低，并且企業內部的管理部門也是各自為政，不能對會計行為進行有效的監督，會計造假行為不能得到有效的遏制。而造成會計做假賬的主要原因是會計職業道德缺失，會計人員缺乏道德約束，因此做假賬現象逐漸增多。

三、會計職業道德缺失的主要原因

（一）企業內部層面原因

完善的企業內部管理可以對會計人員的相關行為進行約束，提高會計人員的道德修養。但是我國很多企業內部對會計人員的控制力度不足，缺乏有效的會計管理制度，使會計人員缺乏相應的監督，導致會計做假賬的現象增加。同時，企業內部的監督制度過于形式化，沒有起到實際的作用，導致會計人員職業道德的缺失。在企業內部，會計人員受到企業領導的管理，自身并沒有相對獨立的領導權和管理權，所以不能發揮出會計工作的實際效果。很多企業領導為了增加企業的經濟效益，向會計人員施加壓力，逼迫其做假賬，導致會計人員的崗位地位十分尷尬，而且造假風險也非常大。另外，很多會計人員受到利益的驅使，造成職業道德的缺失，冒著巨大的風險而進行會計信息造假，以獲得巨大的經濟效益。

（二）社會層面造成的會計職業道德缺失

會計職業道德的缺失有很大一方面的原因是法律制度不健全，缺乏對會計管理的強制性，并且處罰力度也比較弱，造成會計造假現象頻繁。會計職業道德的建設需要有良好的法制環境，對會計操作進行強制性管理。法律制度也要加強對會計造假的處罰，使會計人員意識到做假賬會受到嚴重的懲罰，降低會計人員違背職業道德的機率。現代企業還存在的權利分離現象，導致不能及時發現會計信息造假現象，企業會計信息經常出現不對稱的現象，并且對會計報表的重視程度不夠高，使會計做假賬現象頻繁發生。

（三）會計教育培訓機構缺乏對會計職業道德的培養

會計教育培訓機構對會計職業道德的影響程度非常高，現在很多的會計培訓機構只注重對會計人員專業技能的教育，忽略了職業道德的培養，使很多會計人員的專業技能與職業道德不匹配，導致會計人員在工作過程中可能走上違法犯罪的道路。我國很多會計教育機構對會計人員的教育過于死板，硬性要求比較多，使會計人員養成了唯命是從的習慣，不利于會計人員自身職業道德的提升。

四、加強會計人員職業道德建設的有效措施

（一）改善企業內部會計環境，建立完善的會計管理制度

建立完善的會計管理制度，對企業內部環境進行管理，可以使會計人員具有良好的職業道德思想。企業內部可以針對會計人員建立崗位輪換制度，加強會計人員的互相監督，使會計管理水平得到整體提升。同時也可以讓會計人員接觸到更多的崗位，以便實現會計人員工作能力的有效提升。將會計業務與會計稽查進行分離處理可以準確地發現會計違規行為，企業內部會計管理制度的有效實施可以促進會計人員的職業道德建設。

（二）建立完善的會計職業道德評價體系，對會計人員的職業行為進行道德約束

會計職業道德評價體系的建立可以讓更多人對會計人員的職業行為進行道德評價。在建立職業道德評價體系時，需要確定具體的評價標準，包括會計人員的敬業精神、守法程度等等。另外，評價體系不但要進行外部評價，還要進行會計人員的自我評價，通過會計職業道德的評價結果對會計人員進行獎勵和處罰，增加會計人員遵守職業道德的自覺性，實現對會計人員職業行為的道德約束。會計管理部門還要建立相應的監管體系，充分發揮出監管體系的作用，對違反職業道德的會計人員進行嚴肅處理。

（三）加強會計人員的職業道德教育

加強對會計人員的職業道德教育要從兩個方面進行：一方面，在職會計的相關考試中，增加職業道德考試內容，對會計人員評級進行限制。企業內部也需要對會計進行分層次的道德教育，有效提升會計人員的職業道德水平。另一方面，學校會計專業也要增加職業教育內容，有效提高在校會計的職業道德水平，并應用多個方面教學案例，降低在校會計違反職業道德的可能性。培養學生實事求是的職業精神，使在校會計步入社會后可以對相關事件進行正確的判斷。

五、結論

會計做假賬現象所產生的危害非常嚴重，想要解決會計信息失真問題，就需要加強會計人員的職業道德建設。本文通過闡述會計做假賬的主要動機，分析會計人員職業道德缺失的主要原因，并從改善企業內部環境、加強會計人員監督、建立職業道德評價體系幾個方面來加強會計人員職業道德的建設。希望可以對會計行為進行規范，降低會計做假賬現象的發生機率。

（作者單位為華融證券股份有限公司湖南分公司）

參考文獻

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