基于內控視角下對物流企業營改增工作探析

陳捷

摘 要：本文結合我國物流企業營改增試點工作的開展，從物流企業內部控制制度出發，肯定了強化企業內控的必要性，并從制度、業務流程、合同管理、客戶及供應商資質、稅務風險評估和防控、營改增政策法規教育培訓等方面探討了內控視角下加強物流企業營改增工作的具體措施，希望能促進物流企業更好地適應營改增工作發展需求，促進企業經濟效益的不斷提高。

關鍵詞：內部控制；物流企業；營改增；業務流程；風險

我國推行“營改增”后，原先需要繳納營業稅的物流企業被納入試點工作，要求繳納增值稅。而增值稅的核算及監管程序復雜，物流企業因此面臨很多稅務風險和經營風險，需要從內控視角著手，強化內控制度建設和執行，不斷提高物流企業的經營管理水平及風險防控能力，增強企業的發展潛力。

一、加強物流企業營改增內控工作的必要性

2010年4月我國財政部、審計署、證監會、銀監會以及保監會聯合發布《企業內部控制配套指引》，結合2008年5月發布的《企業內部控制基本規范》，標志我國企業內部控制規范體系的初步建立。具體而言，企業內部控制的主要目標就是確保企業生產經營管理的資產安全性、合法合規性以及財務報告相關信息的真實完整性，為企業提供一套完整的系統化的相互監督、相互制約的制度體系，貫穿于企業生產經營活動的全過程，幫助提高企業的經濟利潤，推動企業的長期發展進程。

對于物流企業而言，企業內部控制是對經營活動的自我調節，在企業整個管理中內部控制是核心。自我國2012年逐步展開營改增試點工作，物流企業的營改增工作不僅涉及到財務及稅收相關問題，更關系到經營管理的全方位變革。因此，加強物流企業營改增內控工作，有利于降低企業的經營風險，全面掌握企業各部門的具體工作情況，強化內部監督管理，確保營改增工作的有效開展實施，實現預期的經營管理目標，進而提高企業整體的經濟效益。

二、內控視角下加強物流企業營改增工作的具體措施

1.建立適應營改增發展需求的內部控制制度

我國增值稅主要采取抵扣模式，在推行“營改增”后，相應的物流企業會計核算體系都會發生變化，而且會計科目也會增多，相關的會計核算標準也在不斷提高。在物流企業中建立適應營改增發展需求的內控制度，需要健全財務核算體系，明確規范會計處理程序，并設立統一的會計科目及核算原則，適當增加財會人員，確保財會工作中不相容職務相分離。而且，要注意配備專職財務會計人員，并加強職業素質和業務水平教育培訓，更好地適應營改增工作的有效開展。同時，物流企業為滿足增值稅核算要求，還需要建立并完善相應的發票開立、領用及核銷管理制度，并強化對設備、貨物及勞務采購相關的增值稅管理制度，在完善的內部控制制度下，促進營改增工作的深入貫徹發展。

2.完善適應增值稅發展的企業經營業務流程

增值稅和營業稅相比，能夠更直接地影響企業的收入、成本及資本性支出，增值稅管理貫穿整個經濟業務流程。在物流企業推行“營改增”后，相應的財會工作量會大大增加，而且對稅費核算精度要求也更高，相應的設備投入及財務管理成本費用也不斷增加。因此，物流企業需要重新調整并梳理經營業務流程，適應營改增的發展，具體可以通過借助系統升級以及相關業務整合，促進經營業務流程的智能化、自動化，構建體系化的業務流程管理制度，幫助有效緩解稅制調整給企業財務會計工作及管理成本帶來的壓力，確保營改增工作在運輸企業的平穩過渡及順利實施。

3.加強運輸企業相關業務合同管理

營改增實施后，物流企業需要充分考慮業務合同中的稅收因素，加強業務合同管理，因為合同中的涉稅審核及管理會直接影響到稅負高低，進而影響企業的經濟效益。因此，物流企業要重視業務合同的復核，并對合同中涉稅內容進行合理規劃設計，例如合同中含稅價與不含稅價的區分、服務價格的確定、價外費用的選擇等都會影響整體稅負。具體而言，物流企業中涉及到倉儲、運輸代理等一體化服務，而營改增規定交通運輸業和物流輔助業的適用稅率為11%和6%，如果物流企業無法在合同中明確界定貨物運輸服務和貨物運輸代理服務，那么企業很有可能被從高使用稅率，增加稅負。針對這種情況，建議運輸企業將全程物流合同合理劃分為運輸合同及運輸代理合同，明確責任權限，區分運輸責任及運輸代理責任，避免混業經營增加企業的稅務風險。

4.全面梳理物流企業客戶及供應商納稅人資質情況

首先，針對物流企業的客戶管理，物流企業需要詳細了解客戶作為納稅人的資質情況，科學地區分增值稅小規模納稅人和一般納稅人，營業稅納稅人，并加強與客戶的溝通協商，努力爭取通過補充協議對稅率不同的交通運輸服務業和物流輔助服務業列示不同的服務金額，而且還要注意按照不含稅價格和客戶簽訂新的合同。

其次，針對物流企業的供應商，物流企業可以通過發放調查函的形式，密切關注供應商作為納稅人身份的變化，如果供應商屬于增值稅一般納稅人，物流企業需要明確要求供應商開具增值稅專用發票，而作為小規模納稅人的供應商，需要在科學進行價格及服務評估的基礎上，促進供應商發展為營改增試點發展的一般納稅人。而且，物流企業還要注意搜集整理增值稅專用發票之外能夠抵扣稅額的合法票據。同時，物流企業在與供應商簽訂合同過程中，還要明確區分含稅價和不含稅價，并盡量提前取得供應商的增值稅專用發票，用于抵扣稅額。

5.重視“營改增”過程中企業稅務風險評估

在物流企業實行內部控制基礎上，需要重視“營改增”過程中的稅務風險評估，建立稅務風險定期評估制度是企業規避稅務風險的主要途徑。具體而言，運輸企業的稅務風險評估，可以在稅務部門領導下，爭取企業職能部門的協調配合，也可以采取委托中介的形式，委托具備相應稅務風險評估資質和專業能力的中介機構全面評估企業經營管理過程中稅務風險，并針對稅務管理及稅收籌劃相關問題展開咨詢，幫助減輕物流企業的稅務風險和稅收負擔。

6.增強“營改增”過程中企業稅務風險防控

針對營業稅所涉及的應稅服務，通常只需要開具服務業發票，而增值稅納稅人被劃分為一般納稅人和小規模納稅人，相應的發票分為增值稅專用發票和普通發票兩種。其中，增值稅專用發票的管理對物流企業提出了更高的標準要求，一旦增值稅專用發票開具或取得不當，便會給企業帶來極大的稅務風險。因此，物流企業需要加強營改增過程中的稅務風險防控，規范相應稅務管理工作流程以及發票管理制度，明確發票的傳遞及交接程序，并嚴格按照制度流程進行相關操作，強化稅務風險防控，避免虛開或者誤開增值稅發票的情況，加強內部控制，提高物流企業實行“營改增”的經營效益。

7.強化營改增相關政策法規教育培訓

物流企業營改增工作的展開不僅關系到相應的財務和稅收管理問題，更涉及經營業務的管理變革發展。因此，基于內控視角下的營改增工作的實行，物流企業需要建立完善的組織機構，組織成立營改增項目順利開展相應的領導小組，并在領導小組下分設財務、經營業務及政策實施等相關的工作小組，促進營改增工作的層層落實。而且，要強化營改增相關政策法規的教育培訓，對物流企業的管理層、財務人員、業務人員等進行全面系統的駕馭培訓，幫助員工及時了解營改增相關的政策法規，明確營改增對物流企業經濟業務的具體影響，掌握新稅制下相應的經營業務管理及財務操作流程，強化企業整體的內部控制意識，幫助有效降低物流企業的涉稅風險，促進物流企業更好地適應我國“營改增”政策發展需求。

三、結語

健全內部控制制度，是物流企業逐步推行“營改增”工作的基礎和前提，而且內部控制制度與企業的經營管理水平及經濟效益的提高密切相關。當前，我國物流企業面臨日益嚴峻的市場競爭環境和愈加嚴格的監管要求，為了適應社會經濟發展需求，全面貫徹實行營改增工作，物流企業需要前面強化內部控制制度建設，及時防范營改增給企業經營發展帶來的風險，提高市場競爭力，獲得長期健康可持續發展。

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