建筑業“營改增”對發票管理的影響分析

謝華軍

[摘要]建筑業作為我國國民經濟的支柱性產業在我國社會經濟發展中具有非常重要的發展地位，建筑行業“營改增”改革可有效促進我國增值稅稅制完善，減少企業負擔，提升各建筑行業的企業競爭力，因此文章主要以建筑業“營改增”為背景，對發票管理中的相關問題進行分析，從而不斷促進我國建筑各企業發票合理管理，促進企業完善發展。

[關鍵詞]建筑業；營改增；發票管理；影響

1建筑業“營改增”發票管理變化及風險研究

1.1建筑業“營改增”發票管理變化

1.1.1發票開具

我國現行建筑營業稅制下，依法需納稅的建筑企業在對相關工程款項進行收取及結算時，需開具由我國地稅機關負責并制作的建筑業統一發票或由地稅機關代開的發票，開票對象為所需依法納稅的企業或個人。

現階段，營業稅改為增值稅后，發票管理等主管部門由地方稅務局改為國家稅務局，而各建筑企業在對相關應稅勞務款項收取時需開具國家稅務局統一監制印刷的增值稅專用發票或增值稅普通發票，前者在進行開具時，所建設的相關工程需得到服務接受方認證并接受后，才可開具有效專用發票，而若相關工程未得到認可則其所開的專用發票失效，需重新開具。故而針對此類問題，各建筑企業需對對方納稅資格進行合理有效控制，若為一般納稅人則可開具專用發票，而若為小規模或非增值稅納稅人，一般可開具普通發票即可。

1.1.2發票收取

營業稅體制下的發票若開具則其便真實合法，增值稅體制下，建筑企業納稅資格的差異性對企業發票獲取要求也具差異性，增值稅本質為代收代付款項，其稅率與營業稅制下的稅率均等，均為3%，但其無法抵扣進項稅，因此營改增后的發票收取與之前的稅制制度無明顯差異，同時除此之外，一般納稅人即建筑企業還應盡可能獲得增值稅專用發票從而盡量抵扣當期銷項稅額。

1.2建筑業“營改增”發票管理風險

建筑業“營改增”后其發票管理業務操作中存在一定的操作風險，建筑企業在獲得增值稅專用發票后，一般自開具之日起180日內便需與稅務機關進行認證并于次月申報期限內向主管稅務機關申報抵扣進項稅額，但若相關建筑企業在規定時間內未進行上述操作，則該發票無法作為合法憑證用于進項稅額抵扣。因此營改增稅制結構改革后對建筑企業納稅、抵扣及發票管理等造成一定的風險，增值稅發票易產生經濟違法案件，因此在此基礎上，若建筑業無法實現合理有效風險管理，易造成多類型企業管理風險產生，不利于建筑行業的有序發展。其管理風險主要表現在以下幾個方面：

1.2.1增值稅專用發票無法抵扣風險

一般而言，建筑行業增值稅專用發票無法抵扣的發票類型主要包含經鑒定確定為偽造發票、非稅務機關出售發票及作廢票等類型，建筑企業若取得上述發票則會對企業整體造成巨大損失，輕則無法實現進項款稅抵扣，重則承擔偽造、逃稅等罪名并接受法律制裁。

1.2.2增值稅專用發票虛開風險

增值稅專用發票在具體應用時除一般功能外，還具有抵扣稅額作用，營業稅改為增值稅后，各企業在利益引導基礎上進行虛假操作，導致發票虛開問題盛行，而若該行為一旦查出，根據我國刑法規定，虛開增值稅專用發票且構成犯罪，則處三年以下有期徒刑或刑拘，若虛開發票所牽涉的數額較大或犯罪情節嚴重者可處以十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或沒收財產。

2建筑企業一般納稅人進項稅發票獲取問題分析

一般而言，建筑企業一般納稅人其進項稅發票項目內容主要包含與企業生產經營具有一定相關性且用于非集體福利等的相關內容，而抵扣范圍主要包含建筑企業在項目施工中所包含的材料及其他資源設備等，目前我國營改增稅制改革已逐漸開始處于良好發展狀態，但相對于建筑業而言，其他可向建筑業提供相關產品及服務的行業其增值稅應稅范圍并未實現完整性建設，因此導致企業在發展過程中，所購買的相關設備及材料難以實現所有進項稅發票獲取，除此之外，增值稅應稅供應商規模具有較大差異性，除較大規模應稅供應商外，同時存在小規模納稅人及個體工商戶供應商，因此導致我國建筑企業各進項稅發票獲取問題逐漸凸顯。

2.1建筑施工材料及工程項目難以獲得進項稅發票

一般情況下，建筑企業在施工過程中所需基礎建筑材料如沙、石、土等多由小供應商提供，或由河床直接獲取進行施工現場現貨交易，因此在此類情況下所獲取的發票多為普通發票。

對于建筑企業而言，其所涉及的工程項目一般均具有分散性且在財務管理業務操作中缺乏一定的有效管理，基層增值稅發票索取人員對相關增值稅發票問題缺乏及增值稅抵扣原理等問題缺乏合理性認知，因此一般為節省開支，而不開發票，除此之外，在獲取專用發票后，發票信息等資料由于缺乏完善性，因此導致認證無法通過，難以實現抵扣。

2.2發票抬頭及企業名稱不符

一般情況下，大型企業在進行材料等采購時，具有一定的優越性可有效降低采購成本。為減少資金支出，一般則采用集團公司集中采購形式并根據其各成員企業應用的實際情況對相關材料成本予以列支，在此情況下，完成采購合同簽訂的主體為集團公司與供應商，因此其所獲取的增值稅發票抬頭則為集團公司，導致企業發票抬頭及企業名稱不符問題出現。

3建筑企業一般納稅人進項稅發票管理措施

3.1加強專用發票各影響因素考慮，合理獲取發票

建筑企業在操作中多存在專用發票無法抵扣問題產生，針對此類問題，各企業應結合自身企業實際情況，綜合考慮各供應商成本節約效應及無法抵扣進項稅的稅負增加效應，在此基礎上，以企業支出最優化為主，合理獲取發票。

3.2保證發票抬頭與企業名稱相符

針對上述所現發票抬頭與企業名稱不相符問題，各建筑企業可采取以下措施：其一，針對建筑企業在建設施工中所應用的材料由集團公司統一購進的問題，可采取統一洽談，分別付款形式實現操作，如在材料購買洽談階段，可由集團公司進行操作，而在簽訂合同及付款階段則可采取分開操作形式，保證發票抬頭與企業名稱一致；其二，建筑企業與甲方在材料供應期間，可約定甲方選擇材料供應商及材料價格，后由建筑企業進行相關款項支付[5]，而發票抬頭可以相關建筑企業名稱為主，從而在保證材料質量，節約開支的基礎上解決企業發票抵扣問題。

3.3加強建筑企業內部財務人員綜合素養提升

營改增后，增值稅知識等與之前具有較大差異，因此各企業需在此基礎上加強對財務人員及相關業務操作人員的知識培訓，組織相關工作人員參與部門專題講座，增強工作人員對相關增值稅、發票開具及抵扣原理的掌握，定期進行增值稅知識講解，提升相關人員專業素養，解決建筑行業營改增后發票管理問題。

綜上所述，隨著我國現代經濟的不斷發展，“營改增”作為我國現代稅制改革政策在減輕企業負擔、促進工業轉型等方面具有重要意義，建筑業營改增下的發票管理目前存在建筑施工材料及工程項目難以獲得、進項稅發票及發票抬頭與企業名稱不符等問題，因此我國各建筑企業應加強專用發票各影響因素考慮，合理獲取發票，保證發票抬頭與企業名稱相符，加強建筑企業內部財務人員綜合素養提升，促進企業合理發展。

參考文獻：

[1]朱軍良.建筑業“營改增”對發票管理的影響[J].財務與會計：理財版，2013（2）：38-39.

[2]沈建華.“營改增”對建筑企業的影響及對策研究[D].重慶：重慶理工大學，2014.

[3]李元東.營改增對建筑企業的影響及對策研究[D].重慶：重慶理工大學，2014.

[4]陳強.營業稅改征增值稅對建筑業工程項目的影響研究[D].長春：吉林大學，2013.

[5]張丹丹.建筑施工企業“營改增”財務影響研究[D].北京：首都經濟貿易大學，2014.