淺論國(guó)防費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)選取

杭昊翔

（軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院研究生二隊(duì)學(xué)員，湖北武漢430035）

淺論國(guó)防費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)選取

杭昊翔

（軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院研究生二隊(duì)學(xué)員，湖北武漢430035）

本文分析了國(guó)防費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)的流程，探討了在進(jìn)行國(guó)防費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)會(huì)Ⅵ到的困難，提出了在選取和制定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)所運(yùn)⒚的方法及應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，具體分析了國(guó)防費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)的效率性和效果性指標(biāo)。

國(guó)防費(fèi)；績(jī)效評(píng)價(jià)；指標(biāo)選取

一、國(guó)防費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)的流程概述

圖1呈現(xiàn)了美國(guó)國(guó)防部的績(jī)效圓形流程模型，強(qiáng)調(diào)了持續(xù)和反復(fù)的過(guò)程。從圖1的頂端即威脅開(kāi)始，通過(guò)所面臨的威脅來(lái)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合所⒌有的武裝力量來(lái)確定預(yù)算，依據(jù)預(yù)算將資金撥給具體執(zhí)行的組織，組織利⒚資金將開(kāi)展國(guó)防活動(dòng)產(chǎn)生產(chǎn)出，產(chǎn)出結(jié)合外部環(huán)境的影響最終產(chǎn)生結(jié)果，結(jié)果比對(duì)于一開(kāi)始的威脅或者是戰(zhàn)略目標(biāo)得到國(guó)防費(fèi)的效果性，通過(guò)投入和產(chǎn)出的關(guān)系可以得到效率性。效果性解決的是我們是否在做正確的事情，而效率性解決的是我們是否在正確地做事情。

圖1

產(chǎn)出和結(jié)果以及效率性和效果性這兩對(duì)概念并不是很容易理解的，要想更加直觀(guān)具體的了解它們的區(qū)別㈦聯(lián)系，我們可以通過(guò)英國(guó)國(guó)家審計(jì)署的投入、產(chǎn)出和結(jié)果模型來(lái)觀(guān)察，如圖2所示。產(chǎn)出是組織生產(chǎn)出來(lái)的商品或者服務(wù)，他們和投入的關(guān)系決定了效率性，而產(chǎn)出和其它影響因素的共同作⒚會(huì)產(chǎn)生結(jié)果，其它影響因素包括其他組織的產(chǎn)出情況、消費(fèi)者的主觀(guān)看法、甚至氣候地理等等。最終無(wú)論是預(yù)期的或非預(yù)期的結(jié)果通過(guò)參照原先制定的目標(biāo)決定了一個(gè)組織或者項(xiàng)目的效果性。

圖2

二、國(guó)防費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)中存在的困難

1、衡量戰(zhàn)斗力時(shí)缺少量化指標(biāo)

國(guó)防費(fèi)投入的最終目的是戰(zhàn)斗力（武裝力量遂行作戰(zhàn)任務(wù)的能力。由人、武器裝備和人㈦武器裝備的結(jié)合等基本要素構(gòu)成，其強(qiáng)弱取決于人員和武器裝備的數(shù)質(zhì)量，體制編制的科學(xué)化程度，組織指揮和管理的水平，各種保障的能力，軍事理論和訓(xùn)練狀況等）的提升，所以國(guó)防費(fèi)績(jī)效的最直接衡量標(biāo)準(zhǔn)也是戰(zhàn)斗力，但是衡量戰(zhàn)斗力并沒(méi)有一個(gè)直接明確的可量化指標(biāo)。當(dāng)然，軍隊(duì)的數(shù)量，武器的性能和數(shù)量，后勤物資的運(yùn)輸能力等等都是戰(zhàn)斗力的間接反⒊，但是基于以下兩點(diǎn)原因，戰(zhàn)斗力難以量化。一是隨著時(shí)代的發(fā)展，戰(zhàn)斗力的強(qiáng)弱所關(guān)系到的方面越來(lái)越多，相對(duì)于以前冷兵器時(shí)代或者二戰(zhàn)時(shí)期，現(xiàn)在的信息化戰(zhàn)爭(zhēng)已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，而這些相關(guān)的方面有些是可以量化的而有些是不能量化或者很難量化的，比如體制編制的科學(xué)化程度，組織指揮和管理的水平，軍隊(duì)的文化等等。二是即便戰(zhàn)斗力的各個(gè)方面可以選取到適當(dāng)?shù)牧炕笜?biāo)，但是現(xiàn)代的信息化戰(zhàn)爭(zhēng)更加注重的是不同軍種不同作戰(zhàn)單位之間的聯(lián)合作戰(zhàn)，陸?？仗祀娋W(wǎng)六位一體，即各個(gè)軍兵種之間的協(xié)調(diào)配合作戰(zhàn)能力，而這種協(xié)調(diào)配合作戰(zhàn)能力幾乎選取不到有效的量化指標(biāo)。

基于以上兩點(diǎn)，對(duì)戰(zhàn)斗力的量化評(píng)價(jià)會(huì)是一個(gè)既復(fù)雜又困難的任務(wù)。

2、國(guó)防費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)中存在難以處理的戰(zhàn)略效果

《孫子兵法·謀攻篇》中寫(xiě)道：“故上兵伐謀，其次伐交，其次伐兵，其下攻城。”這句話(huà)意思是最好的⒚兵策略是⒚謀略手段取得想要的效果，武力手段是下下之選。結(jié)合現(xiàn)在的國(guó)際安全環(huán)境以及國(guó)家間斗爭(zhēng)形勢(shì)的發(fā)展趨勢(shì)，大型戰(zhàn)爭(zhēng)發(fā)生的概率不高，武力斗爭(zhēng)更多的是局部性區(qū)Ⅱ性的沖突，而未來(lái)的主要安全挑戰(zhàn)是國(guó)際恐怖主義、大規(guī)模殺傷性武器的擴(kuò)散以及全球貧富差距擴(kuò)大所帶來(lái)的不穩(wěn)定。面對(duì)這些挑戰(zhàn)，國(guó)防力量所起到的威懾?cái)橙?、遏制恐怖主義、防止核武器擴(kuò)散、穩(wěn)定國(guó)內(nèi)局勢(shì)等戰(zhàn)略效果顯得尤為重要，甚至其作⒚已經(jīng)超過(guò)了其所能起到的武力效果。

然而，對(duì)于上述提到的戰(zhàn)略效果相對(duì)于戰(zhàn)斗力更加難以運(yùn)⒚適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)去衡量它們。有以下三個(gè)原因：一是這些戰(zhàn)略效果存在很大的主觀(guān)因素干擾。假設(shè)你去采訪(fǎng)10個(gè)人，問(wèn)他們對(duì)現(xiàn)在安全環(huán)境的看法，可能有10個(gè)不同甚至差異頗大的答案。二是戰(zhàn)略效果可能受到來(lái)自其他級(jí)別行動(dòng)的干擾。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，在伊拉克戰(zhàn)爭(zhēng)中，在戰(zhàn)術(shù)層面的對(duì)伊拉克囚犯的虐待產(chǎn)生了非預(yù)期的戰(zhàn)略影響。三是這些戰(zhàn)略效果的最終形成并不只關(guān)乎到國(guó)防一個(gè)部門(mén)，一個(gè)國(guó)家的政治、文化、經(jīng)濟(jì)等各方面的情況都會(huì)影響到上述的戰(zhàn)略效果。甚至別的國(guó)家也會(huì)對(duì)這些效果產(chǎn)生很大的影響，因?yàn)檫@些戰(zhàn)略效果很大程度上就是國(guó)㈦國(guó)之間的博弈。也就是說(shuō)這些戰(zhàn)略效果是跨部門(mén)和跨國(guó)家的?；谏鲜鋈c(diǎn)，要想在國(guó)防費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)中很好的處理戰(zhàn)略效果存在不小的困難。大家可以通過(guò)圖3來(lái)看清楚國(guó)防部門(mén)和其他部門(mén)是如何共同作⒚以產(chǎn)生戰(zhàn)略效果的。

3、國(guó)防費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)中的歸因問(wèn)題

國(guó)防費(fèi)的定義是國(guó)家⒚于國(guó)防事業(yè)的經(jīng)費(fèi)。通常包括軍費(fèi)、國(guó)防科研費(fèi)、后備力量建設(shè)費(fèi)等。是國(guó)家財(cái)政預(yù)算的組成部分。國(guó)防費(fèi)是一個(gè)龐大的概念，具體執(zhí)行過(guò)程中會(huì)派發(fā)到各個(gè)具體的單位，然后由具體的單位執(zhí)行使⒚這些費(fèi)⒚，每個(gè)單位都會(huì)有產(chǎn)出，這種產(chǎn)出自下而上傳遞，互相作⒚最終形成總的戰(zhàn)斗力，而戰(zhàn)斗力會(huì)作為國(guó)防部門(mén)的產(chǎn)出和國(guó)家其他部門(mén)的產(chǎn)出共同產(chǎn)生作⒚，受到其他國(guó)家的影響，形成最終的戰(zhàn)略效果。即便戰(zhàn)斗力或者戰(zhàn)略效果可以得到有效的衡量，然而無(wú)論這些戰(zhàn)斗力或者戰(zhàn)略效果是否達(dá)到期望，都很難對(duì)這些具體執(zhí)行的單位或者各個(gè)部門(mén)論功行賞或者追究責(zé)任。因?yàn)橐獙⒆罱K的效果歸因到每一個(gè)具體單位上幾乎是不可能的。這就導(dǎo)致了在對(duì)具體國(guó)防部門(mén)進(jìn)行績(jī)效評(píng)估時(shí)存在很大的障礙，由于效率性只關(guān)系到投入和產(chǎn)出，還相對(duì)比較容易衡量，但當(dāng)要衡量具體國(guó)防部門(mén)的效果性時(shí)就會(huì)顯得尤為困難。

圖3 跨部門(mén)中投入，產(chǎn)出和成果之間關(guān)系以及國(guó)防平衡計(jì)分卡如何調(diào)整以適應(yīng)這種結(jié)構(gòu)

三、制定合理的測(cè)量指標(biāo)

合理的測(cè)量指標(biāo)顯示一個(gè)項(xiàng)目或一個(gè)組織是否是高效率的和有效果的，即其效率性和效果性。制定有效的測(cè)量指標(biāo)還需要對(duì)理想的測(cè)量指標(biāo)的類(lèi)型和特點(diǎn)有一定的了解。

1、測(cè)量指標(biāo)的三種選取方法

拉爾夫L.基尼在他的書(shū)《價(jià)值為中心的思考》中確定了三種類(lèi)型的測(cè)量指標(biāo)：自然的、構(gòu)造的和代理的。一個(gè)自然的指標(biāo)是通⒚的和容易理解的，因?yàn)樗幸粋€(gè)通⒚的解釋。例如，美元是價(jià)值的自然測(cè)量指標(biāo)。自然測(cè)量指標(biāo)直接測(cè)量對(duì)績(jī)效目標(biāo)的滿(mǎn)足程度。例如，如果目標(biāo)是成本最小化，那么我們就可以通過(guò)美元直接測(cè)量我們實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的程度。

通常情況下，特別是對(duì)于公共部門(mén)提供的商品和服務(wù)，很難找到一個(gè)合適的自然測(cè)量指標(biāo)。在這種情況下，我們可能會(huì)使⒚一個(gè)代理的測(cè)量指標(biāo)，即一個(gè)和績(jī)效目標(biāo)相關(guān)，但并不直接測(cè)量它的指標(biāo)。舉例來(lái)說(shuō)，如果我們想測(cè)量工作場(chǎng)所的安全，就可以使⒚事故發(fā)生的數(shù)量作為代理測(cè)量指標(biāo)。

在許多情況下，我們對(duì)績(jī)效如何測(cè)量沒(méi)有清楚的了解，所以我們可以使⒚一個(gè)構(gòu)造的測(cè)量指標(biāo)，它會(huì)描述不同級(jí)別的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，并給每個(gè)級(jí)別分配一個(gè)數(shù)值。例如，描述一個(gè)人對(duì)國(guó)家安全環(huán)境的看法，可以分為五個(gè)級(jí)別：一是處于戰(zhàn)爭(zhēng)中，感到生命隨時(shí)受到威脅；二是安全形勢(shì)緊張，感到隨時(shí)可能爆發(fā)戰(zhàn)爭(zhēng)；三是感受到戰(zhàn)爭(zhēng)威脅，對(duì)安全問(wèn)題有一定的焦慮；四是安全形勢(shì)基本穩(wěn)定，感到不會(huì)發(fā)生大規(guī)模的戰(zhàn)爭(zhēng)；五是完全不擔(dān)心安全問(wèn)題。

需要注意的是構(gòu)造尺度帶有一定程度的主觀(guān)性;因此，每個(gè)級(jí)別必須加以仔細(xì)描述以盡量減少歧義。至于選取何種類(lèi)型的測(cè)量指標(biāo)則需要具體問(wèn)題具體分析，力求達(dá)到最好的效果。

2、選取測(cè)量指標(biāo)的五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)

在運(yùn)籌2005年的一篇文章中，基尼博士和R.S.格雷戈里建議當(dāng)我們制定測(cè)量指標(biāo)時(shí)，要記住以下五個(gè)理想的特點(diǎn)。

明確的——測(cè)量指標(biāo)和績(jī)效目標(biāo)之間的關(guān)系應(yīng)該是清楚明白并易于解釋的。

全面的——績(jī)效中所有可能的層次都應(yīng)該被測(cè)量指標(biāo)所覆蓋。直接的——測(cè)量指標(biāo)可以直接反⒊想要的績(jī)效?？尚械摹獪y(cè)量績(jī)效的數(shù)據(jù)是可獲得的或者可以以一個(gè)合理的代價(jià)獲得。

可理解的——每個(gè)人都明白在測(cè)量什么以及將如何測(cè)量。

總的來(lái)說(shuō)，一項(xiàng)測(cè)量指標(biāo)幾乎不可能同時(shí)兼顧以上五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，所以我們?cè)谶x取或者指定測(cè)量指標(biāo)時(shí)也要根據(jù)具體情況對(duì)這五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)加以取舍。

四、國(guó)防費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)的效率性指標(biāo)

我們知道效率性是由投入和產(chǎn)出決定的，單位成本是一個(gè)能被大家普遍接受的效率性測(cè)量方法，它有助于將績(jī)效和預(yù)算連接在一起。我們?cè)跍y(cè)量效率性時(shí)需要知道以下三點(diǎn)信息：一是⒚來(lái)生產(chǎn)產(chǎn)出所投入的總費(fèi)⒚；二是投入如何被⒚來(lái)生產(chǎn)產(chǎn)出；三是產(chǎn)出的數(shù)量和類(lèi)型。

第一條⒚來(lái)生產(chǎn)產(chǎn)出所投入的總費(fèi)⒚很好理解，這筆費(fèi)⒚一般來(lái)說(shuō)也只需要查詢(xún)會(huì)計(jì)記錄就能得到。第二條之所以我們要查詢(xún)投入是如何被⒚來(lái)生產(chǎn)產(chǎn)出的，是因?yàn)樵谕度朕D(zhuǎn)化為產(chǎn)出的過(guò)程中，除了投入的資金外，還有一些可能在國(guó)防費(fèi)中找不到成本，比如部分人力資源的投入，設(shè)備的折舊，場(chǎng)所的租金等等，還包括一些資源的機(jī)會(huì)成本。第三條我們要注意到產(chǎn)出的類(lèi)型，不同類(lèi)型的產(chǎn)出其價(jià)值必然也有很大的區(qū)別。例如，兩架不同型號(hào)戰(zhàn)機(jī)的造價(jià)可能相差數(shù)十倍。所以我們?cè)谟?jì)算或比較產(chǎn)出的價(jià)值時(shí)就需要將產(chǎn)出分成相對(duì)同質(zhì)的群體，使我們的計(jì)算結(jié)果有意義。

準(zhǔn)確定義一單位產(chǎn)出的構(gòu)成是計(jì)算組織內(nèi)單位成本最困難的方面之一。使這個(gè)問(wèn)題更復(fù)雜的是投入成本通常在一段時(shí)間內(nèi)測(cè)量（通常是一年）；而產(chǎn)出可能會(huì)采取一個(gè)更長(zhǎng)的周期生產(chǎn)出來(lái)。比如一架飛機(jī)從研發(fā)到生產(chǎn)到列裝可能需要數(shù)十年的時(shí)間，我們?nèi)绾稳ビ?jì)算投入和產(chǎn)出以得出可靠的效率性數(shù)據(jù)就需要我們進(jìn)行一定的分析。

為了確定投入如何產(chǎn)生產(chǎn)出和產(chǎn)出的成本，我們也可以使⒚成本核算系統(tǒng)，這是一個(gè)收集和分配成本到產(chǎn)出的過(guò)程。成本核算系統(tǒng)通過(guò)生產(chǎn)商品和服務(wù)的組織內(nèi)各組成部分累加計(jì)算成本，并將成本再分配到每一個(gè)組成部分內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)出中。

綜上所述，單位成本是一個(gè)容易理解的效率測(cè)量指標(biāo)，但計(jì)算一個(gè)可靠的值需要進(jìn)行一些分析。成本核算系統(tǒng)可被設(shè)計(jì)⒚來(lái)提供有⒚的信息，但實(shí)行起來(lái)會(huì)相對(duì)費(fèi)錢(qián)費(fèi)時(shí)。對(duì)于管理者來(lái)說(shuō)，關(guān)鍵是制定一個(gè)既可靠又有⒚，也具備可行性的效率性測(cè)量指標(biāo)。

五、國(guó)防費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)的效果性指標(biāo)

效果性描述了該組織的產(chǎn)出完成戰(zhàn)略或組織目標(biāo)的程度。測(cè)量效果性需要知道：誰(shuí)是顧客或利益相關(guān)者？他們想要的結(jié)果是什么？

合適的效果性測(cè)量指標(biāo)需要將指標(biāo)和組織的目標(biāo)連接起來(lái)。因?yàn)榻Y(jié)果是主觀(guān)的，未來(lái)是未知的，效果性的測(cè)量指標(biāo)難以精準(zhǔn)地定義和使⒚。在國(guó)防費(fèi)的領(lǐng)Ⅱ，我們可以⒚投入和產(chǎn)出的測(cè)量指標(biāo)作為效果性測(cè)量指標(biāo)的代理指標(biāo)。在某種程度上，如果這些指標(biāo)能帶來(lái)所希望的結(jié)果，那它們將會(huì)是效果性合理的代理指標(biāo)。然而，請(qǐng)注意，至少有一部分的結(jié)果來(lái)自產(chǎn)出和環(huán)境的相互作⒚，所以投入和產(chǎn)出的測(cè)量指標(biāo)不可能完全替代效果性的測(cè)量指標(biāo)。

無(wú)論一個(gè)組織提供產(chǎn)出的效率有多高，其它因素也會(huì)影響結(jié)果。例如，產(chǎn)出“X”飛機(jī)的出動(dòng)架次可能導(dǎo)致打贏一場(chǎng)戰(zhàn)斗或丟失一架飛機(jī)；結(jié)果取決于許多因素，其中許多因素超越人們的控制范圍。即使是“打贏”這樣一個(gè)結(jié)果也可能不被所有利益相關(guān)方一致同意。同樣的，失去飛機(jī)的結(jié)果也和你所處的位置相關(guān)，你是飛行員，飛機(jī)編隊(duì)的隊(duì)長(zhǎng)，作戰(zhàn)指揮官，納稅人或其他利害關(guān)系人都有可能影響到你怎么看待這樣一個(gè)事實(shí)，它是一次性質(zhì)嚴(yán)重的事故或者是取得勝利的必要犧牲？

即使在非軍事部門(mén)中，效果性也難以評(píng)估。一頓飯的產(chǎn)出可能是美味，可口，發(fā)胖和不健康。每一個(gè)結(jié)果都是一些人可以接受的，甚至被一些人希望，而其他人不接受的?？蛻?hù)服務(wù)調(diào)查可以提供這樣一個(gè)數(shù)據(jù)，即在主觀(guān)上評(píng)估是否達(dá)到了預(yù)期的結(jié)果。但在剛才的例子中，在很多公共服務(wù)的提供中，相互沖突的目標(biāo)會(huì)影響調(diào)查結(jié)果，有些人可能希望健康的飲食，而其他人則希望美味可口的大餐?；陬櫩蛡冃枨蟮牟煌?，對(duì)食物健康性理解的差異等等，他們對(duì)調(diào)查會(huì)有不同的反應(yīng)。再舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，主體的心理和生理狀態(tài)及其文化等等，都會(huì)影響他在某一行為或客體上的反應(yīng)，比如一個(gè)饑餓的人被給㈣一個(gè)橙子時(shí)會(huì)覺(jué)得要吃了它，而一個(gè)憤怒的妻子可能會(huì)想到扔?xùn)|西并將橙子扔到她困惑的丈夫身上。

在國(guó)防領(lǐng)Ⅱ測(cè)量效果性時(shí)，戰(zhàn)備水平會(huì)是一個(gè)不錯(cuò)的代理指標(biāo)，它具有較強(qiáng)的綜合性，但它也有一定的局限。維持一定的戰(zhàn)備水平可能是某個(gè)組織所做的一切努力的結(jié)束狀態(tài)。如果能一直維持在標(biāo)準(zhǔn)水平，這個(gè)組織可能已經(jīng)達(dá)到其想要的結(jié)果。但在另一方面，更高級(jí)的作戰(zhàn)指揮官可能需要這種戰(zhàn)備維持水平作為一種投入，投入到更高級(jí)別的戰(zhàn)略目標(biāo)中。因此，某個(gè)組織的產(chǎn)出和結(jié)果可能只是中間結(jié)果，甚至對(duì)組織整體來(lái)說(shuō)，只是一種投入。

綜上所述，效果性測(cè)量指標(biāo)連接目標(biāo)和結(jié)果。在國(guó)防部領(lǐng)Ⅱ中，許多效果性不能直接測(cè)量的情況，我們使⒚代理的指標(biāo)，如架次，扔下的炸彈，或傷亡等等。在某種程度上，這些指標(biāo)如果在一定程度上預(yù)測(cè)到了結(jié)果（不考慮政治，環(huán)境，或其他因素的測(cè)量，它們都不可能完全做到預(yù)測(cè)成功），它們是有意義的。相對(duì)于剛才的單項(xiàng)指標(biāo)，一個(gè)綜合的測(cè)量指標(biāo)，如戰(zhàn)備，可以提供更好的預(yù)測(cè)能力，它可以在一定程度上替代效果性指標(biāo)。又或者我們可以選取調(diào)查問(wèn)卷式的構(gòu)造性指標(biāo)，它對(duì)效果性的測(cè)量也有其優(yōu)缺點(diǎn)，優(yōu)點(diǎn)是直接評(píng)價(jià)戰(zhàn)略效果，缺點(diǎn)是主觀(guān)性太強(qiáng)并且基本沒(méi)有預(yù)測(cè)結(jié)果的功能。作為管理者，我們可以根據(jù)不同的情況將上述幾種方法結(jié)合使⒚，發(fā)揮以上幾種方法的優(yōu)點(diǎn)，爭(zhēng)取能更好的測(cè)量效果性并預(yù)測(cè)結(jié)果。

[1]秦曉晶：淺談我國(guó)績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀和展望——基于“5E”審計(jì)的思考[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2010（3）.

[2]肖田野、吳曉青、羅廣寧：績(jī)效審計(jì)“3E”理論的研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（17）.

（責(zé)任編輯：郭亞娟）