淺談企業(yè)資產減值的內部控制問題

胡旭棟

摘 要：資產減值指資產的可回收金額低于其賬面價值，如果企業(yè)對資產減值的計提有差別于資產減值準則的規(guī)定將對企業(yè)的發(fā)展有重大的影響。因此我國《資產減值準則》中規(guī)定，原則上企業(yè)所有資產發(fā)生減值時都應及時加以確認和計量。但在現(xiàn)實中，資產減值的確認和計量誤差過大以及其內部控制中出現(xiàn)的眾多問題給企業(yè)帶來了一些現(xiàn)實的不利影響。因此，應采用相應手段加強企業(yè)對資產減值的內部控制。

關鍵詞：資產減值；內部控制；加強

一、資產減值的內部控制對企業(yè)的重要性

《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：從2001年1月1日起，企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理的預計可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提減值準備。

由于部分企業(yè)對資產減值進行計提后會使企業(yè)的利潤由盈變虧，為了保證企業(yè)的利潤，部分企業(yè)會利用“資產減值準備”對企業(yè)的盈余進行操縱。但企業(yè)的盈利往往不會很大，一般情況下都會變?yōu)槲⒗?。通常情況下，微利企業(yè)在賬務虧損時獲得的虧損額不是特別大，所以企業(yè)利用“資產減值準備”科目來調節(jié)利潤就會具有很強的操作性。

為了保證企業(yè)對各項資產的減值計提準確，也為了防止企業(yè)利用資產減值準備的計提對企業(yè)的賬務做出錯誤的記錄，因此，企業(yè)對資產減值的內控問題是要極其重視的。

二、企業(yè)資產減值在內部控制中普遍存在的問題

由于種種原因，資產減值的內部控制的相關政策并不能很好的被實施，因此就會造成某些相關政策只具有形式而沒有實權。想要更好地執(zhí)行相關政策，并且是資產減值更加的規(guī)范、準確，必須協(xié)調好各方面的關系，使之能更好的被實行下去，讓理論成為實踐。

1.不相容職務的分離不明確

據(jù)調查，我國目前還有某些中小企業(yè)為了降低企業(yè)的成本而導致企業(yè)內部職務分離不明確，企業(yè)內部崗位設置不正規(guī)。這種情況可能會導致企業(yè)出現(xiàn)諸多的問題，進而導致企業(yè)達不到當期甚至是長期的目標。企業(yè)在資產減值賬務處理中可能會出現(xiàn)賬務錯誤和人員舞弊的行為，這對企業(yè)的發(fā)展是極其不利的。同樣的，企業(yè)員工在不同的業(yè)務中因需要不同而導致業(yè)務交叉，在這種條件下，人員舞弊情況的發(fā)生是極大的。

2.內部審計監(jiān)督制度不夠完善

在社會各方各面發(fā)展的大環(huán)境中，我國現(xiàn)有的審計體系有不少的弊端和缺陷正在逐漸暴露出來，企業(yè)內部的審計制度同樣也不能避免，資產減值的內部審計也會遭受牽連。某些企業(yè)的內部審計工作得不到相應的重視，內部審計機構形同虛設，根本不能發(fā)揮它本身的作用。并且，在這樣的條件下，內部審計機構的設立不夠規(guī)范，制度不夠完善，內部審計人員沒有足夠的獨立性。長期以往，會造成企業(yè)賬目混亂，業(yè)務沒有可遵守的準則。同樣，也會給工作人員帶來不同程度的影響，最后受到損失最大的還是企業(yè)。

3.會計人員素質水平參差不齊

眾所周知，每一位會計人員在初始都是要立志做一名好會計。但是，隨著社會的變革和經(jīng)濟的發(fā)展，生活在社會中的會計人員總是會被眾多的因素干擾，如會計人員說教育程度不高，缺乏實踐經(jīng)驗，法律意識淡薄，工作上有不能為個人力量所解決的沖突，金錢方面的誘惑等等諸多影響會計人員的因素，導致會計人員不能對會計工作做出正確的決定，從而出現(xiàn)弄虛作假和徇私舞弊的現(xiàn)象，甚至挪用公司的公款，給企業(yè)造成不可挽回的傷害。

三、針對問題的解決建議

關于資產減值的內部控制的相關問題，如果企業(yè)不能及時準確的改正這些問題，企業(yè)的可信度會下降，信息披露有嚴重的失真現(xiàn)象，不能給企業(yè)帶來正確的決策指導，對企業(yè)的發(fā)展產生壞的影響。因此，企業(yè)要重視這些問題并能及時更好的應對這些問題。

1.明確不相容職務相分離

為了減少企業(yè)賬務錯誤和人員舞弊情況的出現(xiàn)，企業(yè)內部應嚴格執(zhí)行不相容職務相分離原則。企業(yè)內部相應職位人員的設置要達到內部牽制的效果，即每項經(jīng)濟業(yè)務必須經(jīng)由兩個或兩個以上的人員或部門去處理，使得相關人員或部門既相互聯(lián)系又達到了相互制約和監(jiān)督的目的。同時，完善企業(yè)內部分級授權審批制度，使得執(zhí)行每一級制度的工作人員要進行嚴格的劃分，不可一人或一個部門執(zhí)行兩個或兩個以上不相容的職務。資產減值的計提不能經(jīng)由一個人或一個部門單獨完成，錢、賬、物要進行分開管理，最后還要根據(jù)嚴格且健全的憑證制度去執(zhí)行，防止出現(xiàn)錯賬、亂賬及舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)。

2.提高會計人員的整體素質

企業(yè)對提高會計人員素質的方法就是再教育。企業(yè)對會計人員的再教育過程中，要培養(yǎng)會計人員的創(chuàng)新意識及其終身學習的觀念，強化自身的職業(yè)道德建設。在良好的企業(yè)內部環(huán)境中不斷學習新知識，加強會計人員的后續(xù)教育，同時讓會計人員認識到自身對企業(yè)的重要性，并且學會應對各項特殊情況，堅守自身的職業(yè)道德底線，認真工作，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻。會計人員要抵得住誘惑，不為外界的環(huán)境所改變，認真做賬并且做好帳，阻斷企業(yè)為了自身利益利用資產減值而進行的盈余操縱。

3.完善相應的內部審計制度

企業(yè)應該根據(jù)自身的情況建立完善的資產減值內部審計制度，設立相應的機構，并且嚴格按照相應的制度來執(zhí)行，把形式變?yōu)閷嵸|。企業(yè)資產減值的內部審計機構還要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展而不斷創(chuàng)新，同時企業(yè)的管理層也要讓審計機構擁有足夠的獨立性，讓機構充分發(fā)揮它的作用，為企業(yè)資產減值計提的相應賬務嚴格把關，防止企業(yè)犯錯，減少企業(yè)的損失。

企業(yè)的內部審計制度要與外部審計制度相結合，實施共同監(jiān)督的方式，才能更好的達到企業(yè)的目標。企業(yè)只有擁有良好的環(huán)境，才能更好更快的發(fā)展。

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