新會計準(zhǔn)則下的衍生金融工具及其審計風(fēng)險分析

徐紅梅

摘 要：自我國特色市場經(jīng)濟(jì)制度構(gòu)建至今，經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世矚目的成就，而眾所周知，所謂市場經(jīng)濟(jì)就是指由市場直接參與生產(chǎn)和分配環(huán)節(jié)，近些年的發(fā)展實踐證明該項政策的先進(jìn)性，國民GDP的快速增長，經(jīng)濟(jì)形勢的繁榮都在很大程度上強調(diào)需要在制度方面不斷做出調(diào)整，以應(yīng)對市場的變化。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；金融工具；審計風(fēng)險

財務(wù)部最新發(fā)布的會計準(zhǔn)則，結(jié)合國情對衍生金融工具相關(guān)的核算問題做出了明確的規(guī)定，旨在對經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行合理規(guī)范。本文將結(jié)合個人對金融財務(wù)方面的認(rèn)知，對新會計準(zhǔn)則衍生的金融工具做出論述，評議其審計風(fēng)險并提出相應(yīng)的思考。

一、項目概述

1.新會計準(zhǔn)則

國家財政部于2007年明確提出會計準(zhǔn)則，并強令上市公司予以執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行，相比較于舊的會計準(zhǔn)則，做出了很多方面的整理和梳理工作，使之更加符合國情的變化。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，隨后在2012年進(jìn)行相關(guān)意見的征集活動，并在2013年完成新的修訂，旨在幫助企業(yè)把握前沿，未雨綢繆。

政府雖然無法直接參與市場競爭，但新會計準(zhǔn)則的施行，對市場產(chǎn)生了重要的影響，筆者通過對相關(guān)文獻(xiàn)及資料的收集，整理出造成的影響如下：

（1）庫存。新會計準(zhǔn)則取消“后進(jìn)先出法”，在企業(yè)的存貨方面更加真實的反應(yīng)企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)，有利于企業(yè)的管理者更及時準(zhǔn)確的了解庫存現(xiàn)狀，并作出決策調(diào)整。

（2）資產(chǎn)。眾所周知資產(chǎn)總計為四種分類方式，分別采用公允價值和實際利率法來進(jìn)行后續(xù)的計量，價格的變動受到價值影響，新會計準(zhǔn)則在自查報告方面，很大程度上改變了企業(yè)當(dāng)期財務(wù)報表數(shù)據(jù)，使短期利潤發(fā)生變化，大大增加了投資對所有者權(quán)益帶來的利益。

（3）不動產(chǎn)。因為此項方面的改動，主要是允許企業(yè)按照公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計價，所以主要是針對地產(chǎn)企業(yè)而言，與此同時對部分收益較差的企業(yè)帶來盈余的實踐，因為公允價值后續(xù)計量的方式，可以使業(yè)績有所增長。

（4）投資股權(quán)。對長期股權(quán)投資核算方法產(chǎn)生重大變化，合理的投資可以帶來更大的收益。

（5）債務(wù)重組。新會計準(zhǔn)則在條款中明確指出，債務(wù)的重組有條件的劃定，主要是包括債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況之下，債權(quán)人做出讓步，在此條件之下，債務(wù)人一旦獲得債務(wù)的豁免，其收益將直接體現(xiàn)在當(dāng)期的利潤表中，使當(dāng)期的利潤有所增長。

2.金融工具的風(fēng)險

正如企業(yè)參與市場競爭，收益和風(fēng)險共擔(dān)，高風(fēng)險的同時，合理的投資也會帶來巨大收益，新會計準(zhǔn)則也意味著相應(yīng)的審計風(fēng)險，例如衍生的金融工具以價格作為基礎(chǔ)，而價格的變動雖然圍繞價值做上下波動，但歸根結(jié)底還是具有不確定性，十分敏感所以風(fēng)險固然存在。

在新會計準(zhǔn)則衍生的金融工具進(jìn)行審計過程中，主要集中表現(xiàn)為以下五種風(fēng)險：（1）信用風(fēng)險。主要是指違約的風(fēng)險及其造成的損失風(fēng)險，即企業(yè)之間進(jìn)行合作的過程中，對方因為某種客觀原因，無法按期履行合同，由此而來對自身所造成的影響；（2）市場風(fēng)險。主要是指價值變動對某種其使用者產(chǎn)生的影響及風(fēng)險；（3）流動性風(fēng)險。市場具有不確定性，舉個例子來說，賣方市場的形成，受到天氣、價值及政策等多方面影響，而該種交易條件的形成，又導(dǎo)致雙方地位的變化，所以流動性風(fēng)險，主要是指受到市場震蕩的影響所造成的風(fēng)險；（4）操作風(fēng)險。指企業(yè)內(nèi)部缺乏合理調(diào)控，相關(guān)的程序不夠健全可能造成的影響；（5）法律風(fēng)險。通俗而言就是指相關(guān)的條款存在法律方面漏洞，造成不必要損失。

二、造成衍生金融工具風(fēng)險的影響因素分析

1.內(nèi)部因素

經(jīng)濟(jì)的建設(shè)對國家富強、民族振興及人民幸福具有重要意義，完善經(jīng)濟(jì)的建設(shè)是時代賦予的重任，而市場經(jīng)濟(jì)制度受到多方面的影響和制約，個人認(rèn)為在企業(yè)內(nèi)部，首先是缺乏對財務(wù)審計工作的正確認(rèn)識，部分企業(yè)重視生產(chǎn)，堅持以生產(chǎn)活動為中心而忽視其他，眾所周知財務(wù)對清算企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)，貨物的庫存，運營狀況都發(fā)揮著不可替代的作用，而忽視該方面的作用，就很難應(yīng)對市場把握正確的風(fēng)向，做出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對政策；專業(yè)人士的缺失，使企業(yè)內(nèi)部難以構(gòu)建完善的審計體系，或者是審計工作者沿用舊的審計方法，不合時宜，對企業(yè)運行信息的收集、整理工作無法起到建設(shè)性的作用。

2.外部因素

正如上文所述，我國堅持具有國家特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度，企業(yè)向社會提供服務(wù)，獲取相應(yīng)的收益維系運行，而市場是調(diào)節(jié)的主要手段。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使企業(yè)之間的聯(lián)系日益密切，所以企業(yè)參與市場競爭，也必然受到外部的影響。

在金融工具審計方面，企業(yè)與企業(yè)之間的聯(lián)系也受到信用風(fēng)險，市場風(fēng)險，流動性風(fēng)險的影響，需要經(jīng)營管理者做出積極的政策調(diào)整，以占據(jù)市場份額獲得收益。

3.專業(yè)重視方面

所謂技術(shù)因素，寬泛來說就是對新會計準(zhǔn)則下的衍生金融工具認(rèn)識和學(xué)習(xí)力度還不夠，在企業(yè)中主要表現(xiàn)為會計方面缺乏專業(yè)人才，或者是財務(wù)人員的自主學(xué)習(xí)能力較為有限，不能積極主動的接受新的審計體系，所以即使新會計準(zhǔn)則落實有相應(yīng)的時間，但企業(yè)內(nèi)部的審計還是沿用傳統(tǒng)為主；從企業(yè)外部分析來看，新會計準(zhǔn)則的修訂已經(jīng)有段時間，但企業(yè)的落實力度有限，一方面要反思其執(zhí)行力，另一方面也該加強在該方面的監(jiān)管，通過更加有力的手段來保障執(zhí)行。

三、關(guān)于新會計準(zhǔn)則下金融工具審計風(fēng)險的思考

1.內(nèi)部因素方面

在企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營過程中，企業(yè)應(yīng)將生產(chǎn)作為首要環(huán)節(jié)，因為眾所周知，企業(yè)是以盈利作為經(jīng)營目的的集體，但同時也不該忽視輔助工作。財務(wù)的審計，可以通過其特有方式，反應(yīng)公司現(xiàn)階段的經(jīng)營現(xiàn)狀，可靠的財務(wù)信息，又能幫助經(jīng)營決策者做出正確的策略調(diào)整，所以越是重視生產(chǎn)，就更不該忽視財務(wù)的重要性。

針對上文中所提及的問題，個人認(rèn)為企業(yè)不妨通過和高校之間建立合作關(guān)系，一方面，大學(xué)生缺少實習(xí)鍛煉的機(jī)會，企業(yè)缺乏大量的專業(yè)人才，兩者之間的合作則正好可以進(jìn)行互補，取得多贏的局面；另一方面，錄用人事的成本也會得到合理的控制，客觀來說這些專業(yè)人士具有系統(tǒng)的知識體系，對新事物接受能力也較強；在內(nèi)部管理上，要加強控制，比如協(xié)調(diào)好庫存的關(guān)系，生產(chǎn)進(jìn)度等，在充分了解經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上對生產(chǎn)活動進(jìn)行規(guī)劃，總而言之就是要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的管理要素，嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮財務(wù)的積極作用。

2.外部因素方面

關(guān)于金融工具的風(fēng)險，上述已經(jīng)做出例舉，筆者認(rèn)為企業(yè)對外經(jīng)營，就離不開參與市場，所以勢必受到影響，針對上文所提及的問題，在信用風(fēng)險方面，企業(yè)首先要樹立良好的自身形象，尤其是針對上市公司而言，對相關(guān)的數(shù)據(jù)資料予以公示，既是對社會的責(zé)任，也是號召社會外部監(jiān)督的有力保障；在市場風(fēng)險上，要積極了解市場，把握風(fēng)向變化，學(xué)習(xí)國家財政部最新的政策，只有如此才能在時代的變化中始終占據(jù)有力地位，提前對市場風(fēng)險作出應(yīng)對，更好地做到未雨綢繆，促進(jìn)發(fā)展。

3.專業(yè)重視方面

正如上文所述，盡管新會計準(zhǔn)則下衍生的金融工具具備相應(yīng)的風(fēng)險，但同時是符合時代發(fā)展的必然，所以應(yīng)該加強專業(yè)的學(xué)習(xí)，通過更好地專業(yè)條件從根本上防范風(fēng)險。在企業(yè)內(nèi)部，要加強新會計準(zhǔn)則下的金融衍生工具的學(xué)習(xí)工作，目的是要學(xué)以致用，只有充分的了解才能做出對策方面的調(diào)整；此外相關(guān)部門還應(yīng)該對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管工作，例如管理機(jī)構(gòu)對下屬單位進(jìn)行約束，強令企業(yè)按照新會計準(zhǔn)則條令進(jìn)行內(nèi)部審計工作的開展，只有外部和領(lǐng)導(dǎo)都加以重視，才能使之有良好的氛圍得以發(fā)展。

四、結(jié)語

總而言之，隨著市場經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展和完善，企業(yè)不斷遭遇新的挑戰(zhàn)，筆者認(rèn)為應(yīng)該要積極應(yīng)對，面對新會計準(zhǔn)則下的衍生金融工具及其審計，在人事方面，要加強專業(yè)人員的引進(jìn)工作，并組織學(xué)習(xí)，只有這樣才能保障單位內(nèi)部對新會計準(zhǔn)則的充分人事，為其在實際中加以應(yīng)用提供保障，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]王桂姿.金融衍生工具業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險及對策[J].審計月刊，2008(05).

[2]唐尚飛.有關(guān)衍生金融工具的幾個會計問題探討[J].財政監(jiān)督，2011(08).