會(huì)計(jì)類(lèi)專業(yè)“稅法”課程的教學(xué)改革

侯麗平

摘 要 “稅法”課程作為會(huì)計(jì)類(lèi)專業(yè)的必修課程，一直以難教、難學(xué)著稱，其條文的繁多性、刻板性讓稅法老師望而卻步，讓會(huì)計(jì)類(lèi)學(xué)生不勝其煩。本文從會(huì)計(jì)類(lèi)專業(yè)“稅法”課程的設(shè)置到教師、教學(xué)、實(shí)訓(xùn)、教材應(yīng)該怎么做等方面，探討“稅法”課程的教學(xué)改革。

關(guān)鍵詞 稅法 課程 教學(xué) 實(shí)訓(xùn) 教材

中圖分類(lèi)號(hào)：G424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.16400/j.cnki.kjdkx.2016.03.056

1 “稅法”課程的設(shè)置

“稅法”是會(huì)計(jì)類(lèi)專業(yè)的必修課程、核心課程。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員接觸稅法是不可避免的，一要知道企業(yè)需要交哪些稅？國(guó)家怎么規(guī)定的？二要知道這些稅如何計(jì)算？如何核算？如何申報(bào)繳納？三要知道如何進(jìn)行合理節(jié)稅？如何納稅籌劃？在會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試中，“稅法”不是單獨(dú)出現(xiàn)，其基本內(nèi)容涵蓋在《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》考試科目中；在助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師考試中，“稅法”也不是單獨(dú)出現(xiàn)的，其主要內(nèi)容涵蓋在《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》、《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》考試科目中；在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中，“稅法”作為一門(mén)考試課程單獨(dú)出現(xiàn)。在會(huì)計(jì)類(lèi)專業(yè)教學(xué)中，“稅法”課程首先是必須開(kāi)設(shè)的，無(wú)論中專、大專還是本科；其次，其位置應(yīng)該放在“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”、“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程之后；再次，其開(kāi)設(shè)課時(shí)應(yīng)該一周六節(jié)；第四，不同層次授課內(nèi)容應(yīng)該繁簡(jiǎn)有別，中專基本、簡(jiǎn)單，本科多而全，大專居中。

2 “稅法”老師的配備

目前的“稅法”課程就內(nèi)容上來(lái)說(shuō)，大量是法律條文。其對(duì)應(yīng)的教材因不同編者水平不一樣或不同層次教學(xué)使用也有區(qū)別，期間除了貫穿大量的法律條文外，也有實(shí)例及計(jì)算。但對(duì)于老師來(lái)說(shuō)，在講解大量的法律條文時(shí)，如果不與會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)，它就是一些干巴巴的說(shuō)辭，不好理解，不好與工作實(shí)際緊密結(jié)合。所以“稅法”課程的老師必須對(duì)“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”、“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的內(nèi)容特別熟練，否則講不好“稅法”課程。基于此，“稅法”課程的老師最好是會(huì)計(jì)類(lèi)專業(yè)畢業(yè)，平常既教會(huì)計(jì)類(lèi)課程也教稅法課程，隸屬于會(huì)計(jì)學(xué)院，或會(huì)計(jì)系，或會(huì)計(jì)教研室。學(xué)好“稅法”的最高境界還不是會(huì)計(jì)與稅法的結(jié)合，而是會(huì)利用稅法幫單位理財(cái)，會(huì)幫單位納稅籌劃，這樣做一方面維護(hù)了單位利益，另一方面也順應(yīng)了國(guó)家的法律意識(shí)，不但不影響稅法的地位，反而會(huì)加強(qiáng)稅法的地位，從而使國(guó)家當(dāng)局利用稅法進(jìn)行的宏觀調(diào)控更加有效。

3 “稅法”教學(xué)的實(shí)施

3.1 會(huì)計(jì)貫穿法

會(huì)計(jì)應(yīng)該貫穿稅法教學(xué)的全過(guò)程。與會(huì)計(jì)結(jié)合，才能講透“稅法”。分散在“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”與“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程中的關(guān)于涉稅的會(huì)計(jì)處理，已經(jīng)將稅法的規(guī)定融進(jìn)去了。在講到稅法規(guī)定相應(yīng)內(nèi)容時(shí)，用帶領(lǐng)學(xué)生回顧的方式，通過(guò)回顧對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理來(lái)印證、解讀稅法的規(guī)定，讓學(xué)生有種恍然大悟的感覺(jué)，原來(lái)會(huì)計(jì)中的涉稅處理為什么那么做原因來(lái)源于此。如稅法規(guī)定，自2009年1月1日起，我國(guó)由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅的核心區(qū)別在于：生產(chǎn)型增值稅在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款，但消費(fèi)型增值稅在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款。在講到這個(gè)內(nèi)容時(shí)，用學(xué)生過(guò)去學(xué)過(guò)的會(huì)計(jì)處理一下就說(shuō)明白了。如某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)一批設(shè)備，買(mǎi)價(jià)100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付。用提問(wèn)的方法讓學(xué)生回答，學(xué)生肯定回答：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000

貸：銀行存款 1170000

那老師就可以說(shuō)，這就是目前稅法規(guī)定的消費(fèi)型增值稅對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，固定資產(chǎn)價(jià)款對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以單獨(dú)列示，允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。而生產(chǎn)型增值稅，因?yàn)椴辉试S扣除固定資產(chǎn)價(jià)款對(duì)應(yīng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅，其會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 1170000

貸：銀行存款 1170000

像這種情況，稅法教學(xué)中比比皆是，各種稅收的納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率、稅收計(jì)算、納稅申報(bào)等，都可以與學(xué)過(guò)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)。將稅法與會(huì)計(jì)緊密聯(lián)系起來(lái)，一是增加了會(huì)計(jì)類(lèi)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的積極性，二是讓枯燥的法律條文有了生機(jī)，三是讓學(xué)生在稅法課上又加深理解了會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)類(lèi)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法主要是為了將來(lái)在工作中使用，而涉稅會(huì)計(jì)處理則是最基本的應(yīng)用。

3.2 納稅籌劃法

在講授稅法條文時(shí)，可以將納稅籌劃貫穿其中。如《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。老師可以一方面講解業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額的多少對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的影響，通過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額；另一方面講解業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額的多少影響企業(yè)稅負(fù)的程度不一樣，企業(yè)可以根據(jù)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入選擇或控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額而降低稅負(fù)。如企業(yè)2014年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率25%，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)元、66.4萬(wàn)元、60萬(wàn)元對(duì)企業(yè)所得稅的影響程度是不一樣的。

第一個(gè)內(nèi)容講解：用業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)元的60%（即42萬(wàn)元）與年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8000萬(wàn)元的5‰（即40萬(wàn)元）進(jìn)行比較，得出允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為二者之中較低者40萬(wàn)元。但會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額已經(jīng)按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額70萬(wàn)元作了扣除，因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)用會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元加上多扣除的30萬(wàn)元（70萬(wàn)元40萬(wàn)元）作為計(jì)算企業(yè)所得稅的依據(jù)。

第二個(gè)內(nèi)容講解：業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)元，其中不能扣除的30萬(wàn)元應(yīng)負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅為：30萬(wàn)元€？5%=7.5萬(wàn)元。即在業(yè)務(wù)招待費(fèi)為70萬(wàn)元時(shí)，其負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅共7.5萬(wàn)元，實(shí)際支出共計(jì)77.5萬(wàn)元，實(shí)際支出的負(fù)稅比率為10.7%（7.5萬(wàn)元/70萬(wàn)元）。如果該企業(yè)2014年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元，則60萬(wàn)元的60% （即36萬(wàn)元）與8000萬(wàn)元的5‰（即40萬(wàn)元）進(jìn)行比較的話，允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)則為36萬(wàn)元，不能稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為24萬(wàn)元（60萬(wàn)元36萬(wàn)元）。24萬(wàn)元需要負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅即為：24萬(wàn)元€？5%=6萬(wàn)元。即在業(yè)務(wù)招待費(fèi)為60萬(wàn)元時(shí)，其負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅是6萬(wàn)元，實(shí)際支出共計(jì)66萬(wàn)元，實(shí)際支出的負(fù)稅比率為10%（6萬(wàn)元/60萬(wàn)元）。為什么會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)程度不一樣的情況？原因或道理在于：假設(shè)企業(yè)2014年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為X，2014年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，則2014年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y€？0%≤X€？‰，只有在Y€？0%=X€？‰的情況下，即Y=X€？.3‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充分利用好這一稅收規(guī)定。本例中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的臨界點(diǎn)是：8000萬(wàn)元€？.3‰=66.4萬(wàn)元。66.4萬(wàn)元€？0%=8000萬(wàn)元€？‰。當(dāng)企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)元大于66.4萬(wàn)元時(shí)，不僅僅業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)其60%的部分28萬(wàn)元（70萬(wàn)元70萬(wàn)元€？0%）需要全部計(jì)稅處理，而且還要多計(jì)稅2萬(wàn)元（30萬(wàn)元28萬(wàn)元）；當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元小于66.4萬(wàn)元時(shí)，因?yàn)?0萬(wàn)元的60%（即36萬(wàn)元）的限額可以全額扣除，只需要就60萬(wàn)元的40%部分（即24萬(wàn)元）計(jì)稅處理。

像這種情況，稅法教學(xué)中有很多可以分析，可以提前預(yù)計(jì)，可以通過(guò)分析來(lái)掌控。將稅法與納稅籌劃緊密結(jié)合起來(lái)，一是增加了會(huì)計(jì)類(lèi)專業(yè)學(xué)生對(duì)稅法條款的理解，二是促進(jìn)了學(xué)生對(duì)稅法條款的活學(xué)活用，三是為學(xué)生將來(lái)走進(jìn)單位為單位合法節(jié)稅、有效理財(cái)?shù)於嘶A(chǔ)，四是順應(yīng)了稅法意識(shí)，使國(guó)家當(dāng)局利用稅法進(jìn)行宏觀調(diào)控更加有效。納稅籌劃不再是躲躲閃閃的事，而是單位陽(yáng)光下的事業(yè)。稅法本身就具有導(dǎo)向作用，研究稅法、用好稅法正是發(fā)揮稅法的作用。

4 “稅法”實(shí)訓(xùn)的進(jìn)行

“稅法”課程除了在內(nèi)容上與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、納稅籌劃結(jié)合之外，還有必要對(duì)其實(shí)施三級(jí)實(shí)訓(xùn)。第一級(jí)：課內(nèi)分散實(shí)訓(xùn)，即針對(duì)老師所講的每個(gè)模塊、每個(gè)稅種，單獨(dú)、分別進(jìn)行的技能訓(xùn)練，包括計(jì)算、核算、填表、申報(bào)等，這些可以借助稅務(wù)軟件來(lái)完成，避免手工情況下不能反復(fù)使用造成浪費(fèi)。納稅實(shí)務(wù)中，網(wǎng)絡(luò)、軟件已經(jīng)普及，教學(xué)軟件高度仿真。第二級(jí)：課程集中實(shí)訓(xùn)，即在稅法課程結(jié)束之后進(jìn)行為期一周的集中實(shí)訓(xùn)，將稅務(wù)會(huì)計(jì)軟件與納稅處理、納稅申報(bào)軟件結(jié)合使用，借助一個(gè)企業(yè)的仿真資料，從稅種計(jì)算到核算，最后填寫(xiě)申報(bào)表，全部?jī)?nèi)容一氣呵成；三是到企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)，即在會(huì)計(jì)崗位完成涉稅處理、納稅籌劃。

5 “稅法”教材的編寫(xiě)

到目前為止，還沒(méi)有一本融稅法條款、涉稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃為一體的教材版本。對(duì)于稅收的每一部分內(nèi)容，先是稅法規(guī)定，接著會(huì)計(jì)處理，第三納稅籌劃。這本書(shū)的核心是稅法條款，會(huì)計(jì)處理用來(lái)印證稅法條款，稅務(wù)籌劃用來(lái)解讀、研究稅法條款。

總之，“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”、“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程必須在“稅法”課程之前開(kāi)設(shè)，其中的涉稅內(nèi)容該怎么呈現(xiàn)就怎么呈現(xiàn)，該怎么講就怎么講，不能將涉稅會(huì)計(jì)處理略寫(xiě)或輕講。專門(mén)開(kāi)設(shè)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程完全沒(méi)有必要，在“稅法”課程中重現(xiàn)涉稅會(huì)計(jì)處理既是對(duì)稅法條文的印證，又是對(duì)稅法條文的解讀，而且發(fā)揮了“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程的作用。在稅法課程中融進(jìn)納稅籌劃內(nèi)容也是在解讀稅法、研究稅法，發(fā)揮稅法的導(dǎo)向作用。給予了“稅法”課程這么多的內(nèi)涵，它已經(jīng)不適合再用原名，應(yīng)改名為“納稅實(shí)務(wù)及籌劃”。該課程應(yīng)按照文中最新釋義去編寫(xiě)教材、安排課時(shí)、組織實(shí)訓(xùn)、配備老師。

參考文獻(xiàn)

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