關于代理記賬行業稅收監管的思考

董文杰

內容摘要：稅務部門作為與代理記賬機構接觸最直接、最緊密、最頻繁的政府部門，更應該充分發揮對行業的監管作用。本文以稅務工作者的視角，針對如何加強稅收監管提出若干對策和建議，希望通過稅務部門以及其他政府部門的聯合監管，堅持規范和扶持并重，積極引導代理記賬行業健康發展。

關鍵詞：代理記賬 稅收監管 規范 扶持

代理記賬行業的發展狀況

（一）代理記賬行業的法律法規體系

1993年，我國在修正《會計法》時首次增加了“代理記賬”的規定，允許不具備單獨設置會計機構或者配備會計人員條件的單位委托經批準設立的會計咨詢、服務機構進行代理記賬。1999年修訂的《會計法》再次明確規定，不具備設置會計機構或配備會計人員條件的單位，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。為了具體規范代理記賬業務，財政部于1994年發布《代理記賬管理暫行辦法》（〔94〕財會字第24號），2005年發布《代理記賬管理辦法》（財政部令第27號），先后對從事代理記賬的條件、代理記賬的程序以及委托雙方的責任和義務等作了具體規定?！洞碛涃~管理辦法》發布后，北京市2009年出臺了《北京市代理記賬管理實施辦法》（京財會[2009]2605號），對北京的代理記賬工作進一步進行規范。此外，《稅收征收管理法實施細則》、《個體工商戶建賬管理暫行辦法》、財政部、國家稅務總局《關于加強（小企業會計制度）貫徹實施工作的通知》等法律法規和規范性文件對委托中介機構代理記賬都有明確的規定和要求。這些法律、規章和規范性文件，為代理記賬行業的健康發展提供了法律依據。

（二）代理記賬行業的現狀

具有代理記賬許可資格的企業類型多。據統計，北京市2014年底前注冊的代理記賬機構（不包括會計師事務所、稅務師事務所）1827家。代理記賬機構的類型有會計師事務所、稅務師事務所、會計服務公司、投資咨詢公司、管理咨詢公司、商務咨詢公司、企業管理公司等，都是經財政部門批準具有代賬許可的資格，并在工商及稅務機關注冊登記的中介機構。

代理記賬機構數量快速增長。北京代理記賬行業近幾年每年以近200家的速度增長，由此見得近幾年代理機構的數量呈快速增長。

從業人員執業水平參差不齊。根據2013年度開展的代理記賬行業普查數據統計，石景山區代理記賬從業人員碩士以上學歷2人，本科學歷41人，大專學歷66人，高中學歷10人，高中以下學歷2人，本?？茖W歷分別占從業人員的33.9%、54.5%，其他學歷人員占11.6%。

代理記賬業務收入水平和利潤水平整體偏低。根據2013年度開展的代理記賬行業普查數據統計，石景山區代理記賬機構年度營業收入425.61萬元，平均每機構為13.73萬元；其中，代理記賬業務收入276.21萬元，平均每機構8.91萬元。年度利潤總額15.94萬元，平均每機構為0.51萬元。

沒有許可資格的單位和個人也大量從事代理工作。沒有代理記賬許可資格但開展代理記賬業務的情況有兩種：一是未取得代理記賬許可證照，但是辦理了工商、稅務登記的代理記賬公司，從財政與稅務部門的交換數據看，這類機構幾近達到有許可證照機構數量的三倍。二是既未取得代理記賬許可證照，也未辦理工商及稅務登記，其數量遠在辦理了工商及稅務登記的機構數量之上。

代理記賬優勢及行業存在的問題

（一）代理記賬的優勢

稅收征管實踐表明，代理記賬的優勢可以通過三個方面加以評價：一是對委托方而言，實行代理記賬有利于企業節約成本費用，規避財務風險，以較低的薪酬獲取更專業、更高質量的會計處理結果，避免因會計人員的變動造成的麻煩和損失。二是對代理方而言，代理記賬的有償性保證了自身的經濟收益，解決了就業緊張問題，因代理的客戶種類繁多，可以熟悉各個領域的業務，促進專業知識及時更新。三是對稅務部門而言，代理記賬有利于納稅申報的及時準確，提高納稅輔導和政策告知的針對性，也有利于稅務部門對行業信息的調查和掌控，既降低工作成本又提高工作效率。

（二）代理記賬行業發展中存在的問題

代理記賬機構不合法，政府監管不到位。中小微企業代理記賬的需求很大，但真正委托合法代理記賬機構的單位卻很少，很多代理記賬業務被未經批準的“地下代理記賬機構”和眾多兼職會計人員承接。這些未取得代理記賬許可證和工商營業執照的機構和個人，游離在工商、財政和稅務部門監管之外，嚴重擾亂了代理記賬市場秩序，阻礙了行業的健康發展。

代理記賬業務收費過低，其他收費過高，行業呈無序競爭。由于代理機構數量龐大，加之受到不合法團體和個人的沖擊，機構代理機構競相壓價，從而造成整個行業的代理記賬服務收費偏低，北京市代理記賬機構最低月收費不足100元，主要集中在200元到300元之間，機構月收費小于300元的占60%。稅務部門還了解到，雖然代理記賬收費偏低，但是這些代理公司其他收費呈隱形高價，并形成賬外收入。

代理記賬行業門檻較低，代理記賬業務水平不高?！洞碛涃~管理辦法》對代理記賬機構設立時的人員配備這樣規定：有3名以上持有會計從業資格證書的專職從業人員；主管代理記賬業務的負責人具有會計師以上專業技術職務資格。目前北京有近三分之一的代理記賬機構僅維持3人最低標準，其他人員則聘請一些低職稱甚至無專業技術職稱人員從業。

代理記賬工作不規范，會計信息失真。代理記賬的會計信息失真原因有三：一是代賬會計代理戶數太多，一人兼任數十戶企業的會計工作，要記賬、申報、繳稅和向有關部門報送報表，因業務量太大無法保證質量。二是代賬會計不參與代賬對象的生產經營，不清楚被代理企業的日常經營狀況，只能憑經營者提供的有限資料做賬，既不能驗證原始單據的真實性，又不能保證會計核算的及時性和準確性，會計的財務核算職能難以得到充分體現。三是經營者與代賬會計基本是雇傭與被雇傭的關系，有的代賬人員受制于經營者或受利益驅動，按經營者的意圖行事，會計的財務監督職能難以有效發揮。

代理記賬中介職能缺失，造成稅收管理上的“真空”。一是大多數納稅人委托代理記賬后，就不再與稅務機關主動聯系，也沒提供有效的聯系方式，一旦更換、終止代理記賬關系或是企業停止經營準備注銷的時候，稅務機關無法及時獲知信息，造成未申報戶、非正常戶大量產生。二是稅務機關因不直接與納稅人聯系，造成與納稅人密切相關的稅收政策無法及時傳達，稅收政策通過不負責任的中介機構傳遞大打折扣。三是由于招商引資力度不斷加大，跨區域異地經營的納稅戶越來越多，導致稅務機關對委托代理記賬的異地經營納稅戶在發票監管上難度很大。

加強代理記賬行業稅收監管的對策建議

完善代理記賬的相關法律法規，賦予稅務部門監督檢查權。一是研究解決法律法規不統一的問題。目前《會計法》規定，不具備單獨設置會計機構或者配備會計人員條件的單位應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。而《稅收征收管理法實施細則》規定，生產、經營規模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經批準從事會計代理記賬業務的專業機構或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務，《個體工商戶建賬管理暫行辦法》也有同《稅收征收管理法實施細則》相同的規定。這就造成《會計法》與稅收法律法規不一致，導致個人代理記賬行為一方面不允許，一方面又合法化。建議修改完善相關法律規定，對個人從事代理記賬做出統一規定。二是通過立法賦予稅務部門對代理記賬的監督檢查權。目前，工商部門負責代理記賬的登記管理，財政部門負責代理記賬的行政許可和業務監管，而沒有賦予稅務部門對代理記賬的任何管理權力。實際上，財政部門對代理記賬后續監管缺乏抓手，稅務部門因與代理記賬機構接觸最頻繁，相比較監管更直接，對業務質量把關更便利。

清理代理記賬市場，保障合法機構權益。一是工商、財政、稅務開展聯合檢查，清理非法從事代理記賬的機構和個人。對于未取得代理記賬資格的機構或個人非法從事代理記賬業務的，責令其改正，并予以公告、處以罰款。對委托不具備代理記賬資格的機構進行記賬的單位，按照有關的法律法規的規定也予以處罰。二是在稅務機關建立備案登記。要求各代理記賬機構在取得代理記賬許可證和辦理工商、稅務登記的前提下到稅務機關進行備案，并實現財政部門的會計人員管理系統、代理記賬管理系統與稅務部門的征管系統對接。三是開設校驗識別功能。在稅務登記環節增加新辦戶選擇代理記賬方式的錄入項，并將所選代理記賬中介機構及從業人員資格進行系統校驗，從源頭上堵住非法代理記賬的漏洞。

提高行業準入門檻，嚴格行業退出機制。一是結合經濟發展形勢和稅收征管的要求，稅務協同財政部門適時適度地提高代理記賬機構在規模、人員專業素質、工作經歷等方面的要求，提高行業準入門檻。二是稅務部門應加強代理記賬機構執業質量的監管，對違法、違規的代理記賬行為嚴格執法，加大處罰力度。從申報征收、稅務管理及其他相關事務中制定科學的積分獎懲制度，對每項代理業務進行全程監管，并利用積分排名實行末位淘汰制，嚴格代理記賬行業的退出機制。

規范代賬機構的收費標準，整合經營規模。政府部門還應逐步規范代理記賬機構各項收費。收費要能覆蓋代理記賬人員和機構的人力成本、智力因素和風險代價，適當提高代理記賬收費標準，規范和透明其他代理業務收費定價，使代理記賬行業有序競爭、健康發展。財稅部門還應聯合對代理記賬機構的規模、從業人員人數、代理記賬總戶數、人均代理記賬戶數等規定限額，使其經營規模與業務量基本平衡，從而保證代理質量。

堅持規范與扶植并重，積極引導代理記賬機構健康發展。一是加強培訓。財稅部門每年應聯合開展對代理記賬人員的后續教育工作，使其不斷更新財稅知識，提高業務水平。稅務部門還應重點培訓日常征管中發現的問題，定期組織考試，規定考試合格且實際工作中沒有重大紕漏的從業人員才能繼續從事代理記賬工作。二是稅務機關為代理記賬機構開辟高效便捷的辦稅通道，這樣既可以實現代理記賬機構與其他辦稅人員的有效分流，又能將代理記賬機構進行歸口管理，便于日常征管。三是稅務機關還應義不容辭地引導小微企業和個體工商戶選擇代理記賬機構，健全財務核算實行查賬征收，從而在源頭上推進代理記賬行業的發展。對創業初期的民營小微企業或高新技術企業，試行財政出資為其購買代理記賬服務。

加強稅務信息建設，搭建數據庫信息監管平臺。建議盡快完善稅務信息系統，建立工商、稅務、財政部門直接的在線聯系，隨時傳輸最新數據或進行查詢認證工作，實現各部門間在重要環節的信息同步、信息共享，最終搭建一個透明規范的數據庫信息監管平臺。通過此平臺，對內可以作為統計手段，及時了解行業情況和各個代理記賬機構代理的客戶范圍，實現集中管理、分類統計；對外公示代理記賬機構庫，向社會公眾公開信用情況，形成大眾監督、自主選擇的良好執業環境。

發揮中介機構的優勢，提升稅收征管水平。一是發票管理方面。發票審批環節可以讓代理記賬人員下戶實地核查納稅人的實際經營地點、經營項目及規模，核查后向稅務機關報告反饋，核查結果加蓋代理記賬機構公章。發票管理環節可以讓代理記賬人員日常監督納稅人發票的保管、開具、使用情況（發票一般由委托方自行開具、保管），發現違反規定的情況及時糾正并向稅務機關報告。二是稅收調查方面。中介機構掌握大量的企業信息，尤其是對中小企業信息比稅務機關獲知的更加具體和快捷，因此開展行業調查與專項調查時可以安排代賬機構予以協助，做好數據統計與匯總工作。三是納稅輔導方面。稅務機關采取以點帶面的方式，先行對代理記賬機構開展稅法宣傳和辦稅輔導，再由中介機構向社會普及。

參考文獻：

1.財政部會計司.我國代理記賬行業發展情況報告—基于財政部首次開展的全國代理記賬普查分析[J].財務與會計，2013（12）

2.北京市財政局.代理記賬機構批準公示.北京市財政局網站，北京代理記賬管理系統

3.王麗英.代理記賬行業亂象凸顯 規范發展迫在眉睫[N].財會信報，2013-7-1

4.羅晶晶.代理記賬行業迎來政策春風[N].中國會計報，2013-6-22