如何在“營改增”過程中發(fā)揮內(nèi)部審計職能

摘 要：在“十二五”期間穩(wěn)步推進(jìn)的營業(yè)稅改征增值稅，已經(jīng)拉開大幕，企業(yè)在實施“營改增”的過程中，會涉及到企業(yè)的各個方面。本文簡要敘述了在“營改增”過程中，如何發(fā)揮審計職能，促使企業(yè)價值提升。

關(guān)鍵詞：營改增；審計；提升價值

一、“營改增”實施介紹

2011年，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》和《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，規(guī)定從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。至此，營業(yè)稅改征增值稅拉開大幕，同年，“營改增”試點擴(kuò)大至10省市，次年8月1日，“營改增”范圍已推廣至全國，2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點行業(yè)。隨著試點地區(qū)、試點行業(yè)的不斷擴(kuò)大，按照規(guī)劃，最快有望在“十二五”期間完成“營改增”改革。

二、內(nèi)部審計參與“營改增”的必要性

對企業(yè)來說，“營改增”是項任務(wù)重、涉及面廣、知識量大的一個系統(tǒng)工程，它不僅僅是財務(wù)人員的工作，而是涉及到包括企業(yè)銷售、采購、支撐等各類人員的一項綜合性系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)經(jīng)驗管理的方方面面，這就必然要求內(nèi)部審計人員積極參與其中，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。

首先，在參與“營改增”人員中，無論作為主力的財務(wù)人員，還是配合實施的采購，銷售等人員，均是從本部門、本崗位的角度去考慮問題，而未能從全局角度，對“營改增”實施客觀、獨(dú)立、有效的觀察和評價，而實施客觀、獨(dú)立的對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行確認(rèn)是內(nèi)部審計的基本職能。

其次，在“營改增”過程中，由于涉及到的人員眾多，風(fēng)險控制點、業(yè)務(wù)流程變化大、變動范圍廣，這就需要內(nèi)部審計部門積極、主動的參與企業(yè)“營改增”工作，在變動的政策、企業(yè)環(huán)境中，根據(jù)“營改增”的需求及時更新風(fēng)險控制點，優(yōu)化控制措施，做到事前有預(yù)防，事中有監(jiān)督，事后有跟蹤，做好風(fēng)險的控制，避免由于業(yè)務(wù)流程的變動，引起風(fēng)險點的失控。

最后，“營改增”試點企業(yè)由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，但增值稅的管理和核算比營業(yè)稅復(fù)雜，試點企業(yè)如果不全面了解增值稅及其相關(guān)規(guī)定，很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，甚至法律風(fēng)險；而在做好增值稅核算后，可以起到規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)模式和營銷方式，促進(jìn)公司管理提升的作用，所以無論從避免稅務(wù)、法律風(fēng)險的角度，還是從提升企業(yè)管理的角度，內(nèi)部審計均需對增值稅予以關(guān)注，實施風(fēng)險控制。

三、積極參與，發(fā)揮內(nèi)部審計專長

（一）以獨(dú)立、客觀的態(tài)度參與“營改增”

內(nèi)部審計的目標(biāo)是通過審計促進(jìn)管理提升，實現(xiàn)企業(yè)價值增加，因此內(nèi)部審計在參與“營改增”過程中，打破部門的局限性，提供了從企業(yè)全局角度看待“營改增”實施工作，并以其獨(dú)立、客觀的態(tài)度對“營改增”工作進(jìn)行建議、提供咨詢，可有效提升營改增的工作質(zhì)量和效果。

（二）梳理流程，實施風(fēng)險控制

1.風(fēng)險識別、評估

在“營改增”確定之前，內(nèi)部審計部門首先需對“營改增”政策進(jìn)行獨(dú)立判斷，判斷企業(yè)是否在“營改增”的范圍內(nèi)，如在，則需啟動相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，評估風(fēng)險影響范圍。

根據(jù)風(fēng)險評估情況、影響范圍，積極參與“營改增”，梳理涉及到的工作流程，包括但不限于信息系統(tǒng)、銷售、采購、會計核算、計稅繳稅等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并重新設(shè)計流程、制定制度。

2.修改內(nèi)控流程，實施風(fēng)險應(yīng)對

（1）控制稅務(wù)風(fēng)險

在“營改增”過程中，企業(yè)涉及的稅務(wù)不確定性增加，風(fēng)險大，這主要是因為大多數(shù)“營改增”企業(yè)原來主要繳納營業(yè)稅，沒有涉及增值稅，對增值稅的基本法理、政策規(guī)定和具體要求不太了解，尤其是對增值稅專用發(fā)票、進(jìn)項稅額抵扣和稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用等方面存在的大量的涉稅風(fēng)險認(rèn)識不足，較易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。對此，內(nèi)部審計可進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對。

（2）修改內(nèi)控流程，實施企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險時，會對企業(yè)的其他經(jīng)營生產(chǎn)等環(huán)節(jié)方面產(chǎn)生影響，這就需要從重新對內(nèi)控流程進(jìn)行梳理，對銷售、采購、預(yù)算執(zhí)行、稅務(wù)、發(fā)票管理、資金等各個業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點進(jìn)行修改，以適應(yīng)增值稅環(huán)境下的企業(yè)治理要求。

（三）實施內(nèi)部審計，反饋實施效果，查找不足

在“營改增”實施后，針對增值稅核算、發(fā)票管理等風(fēng)險環(huán)節(jié)進(jìn)行專項審計，關(guān)注“營改增”中涉及的流程、控制環(huán)節(jié)等。在審計中，以風(fēng)險為導(dǎo)向突出審計重點，加強(qiáng)對重要風(fēng)險環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點的審計監(jiān)督，找出在“營改增”過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，以審計帶動業(yè)務(wù)流程的規(guī)范實施，建立內(nèi)控長效機(jī)制。

四、結(jié)束語

“營改增”是對試點地區(qū)、試點行業(yè)中的相關(guān)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的一次變革，參與其中的內(nèi)部審計，以客觀、獨(dú)立、的態(tài)度對“營改增”進(jìn)行全面分析評估，以對風(fēng)險實施控制，及時防范和化解企業(yè)面臨的風(fēng)險，改進(jìn)風(fēng)險管理和控制體系，最終做到提升企業(yè)經(jīng)營管理，助力企業(yè)完成各項經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，從而實現(xiàn)企業(yè)增值。

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作者簡介：李曼波（1966–），女，漢族，湖南長沙人，長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，主要從事會計、財務(wù)管理教學(xué)工作。