“營改增”對建筑施工企業的影響及應對措施

□葛鑫鑫

（中南財經政法大學財政稅務學院　湖北　武漢　430073）

“營改增”對建筑施工企業的影響及應對措施

□葛鑫鑫

（中南財經政法大學財政稅務學院湖北武漢430073）

隨著“營改增”的全面推行，建筑業也納入“營改增”范圍，本文主要通過“營改增”前后的對比，分析了“營改增”對建筑施工企業的影響，包括消極影響和積極影響。根據影響，提出一些建筑施工企業應對“營改增”的措施，盡可能的減少由于“營改增”帶來的消極影響。

“營改增”；建筑施工企業；影響；應對措施

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.07.078

我國在2016年5月1日正式全面實施“營改增”，包括生活服務業、建筑業、房地產業和金融業。李克強總理提出“營改增”使企業稅負“只降不升”，其中也包括了建筑業，但從“營改增”具體實施效果可知，“營改增”對建筑施工企業的影響具有雙面性，既有積極影響，又有消極影響。因此，建筑施工企業在經營管理過程中，應該盡量的消除消極影響，擴大積極影響。

1　“營改增”的消極影響

1.1“營改增”對收入、成本的影響

由于原先的營業稅為價內稅，當期確認的收入包含營業稅金；“營改增”后，增值稅為價外稅，當期確認的收入剔除了增值稅銷項稅額。因此，確認的主營業務收入將會減少。此外，主營業務收入作為企業所得稅業務招待費、廣告費和業務宣傳費等各項扣除的限額計算基礎，將會使企業的應納稅所得額增加，加重企業的企業所得稅稅負。

“營改增”之后，企業的進項稅額需要憑票抵扣，只有取得增值稅的專用發票時，成本費用才能按照稅率抵扣進項稅額?，F實中，建筑施工企業取得建筑材料等成本由于各種原因很難取得增值稅的專用發票，從而導致無法抵扣進項稅額；并且，“營改增”規定建筑施工企業發生的大約占項目總成本的35%的人工費用不允許進項稅額抵扣。

成本雖然由于進項稅額的抵扣有所下降，但是下降的程度不如收入，企業的理論稅負會比“營改增”之前的稅負重，根據建筑業利潤率顯示，建筑業目前的盈利水平不超過3.5%，這樣會使建筑企業利潤下降，甚至虧損。

1.2“營改增”對資產、負債的影響

對于企業在“營改增”之后新購入的原材料、固定資產等，資產的入賬價值需要從購買原價中扣除進項稅額，原先營業稅下購買原價作為資產的入賬價值，從而導致企業的資產價值相對于“營改增”之前有較大幅度的下降，從而影響到資產負債率等指標；對于“營改增”之前購買的原材料、固定資產等，不能作為進項稅額在銷項稅額中進行抵扣，換而言之，“營改增”之后，建筑施工企業開始增收增值稅，卻沒有進項稅額的抵扣，必然會加重企業的負擔，減少企業資金的流動性，使資金鏈更加緊張，影響企業的日常生產經營。

1.3“營改增”對現金流的影響

增值稅對建筑企業納稅義務發生時間的規定是納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。按上述規定，采取預付款的方式，企業還未發生成本支出時就先承擔了銷項稅額，建筑施工企業的資金回收期較長，這樣必然導致企業的流動資金減少，影響企業的日常經營。

1.4“營改增”對企業經營管理模式的影響

一方面，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，在企業選擇一般納稅人的計稅方法時，由于“營改增”后成本項目需要取得增值稅專用發票來從銷項稅額中進行抵扣，從而對其具有不同納稅人身份的供應商進行選擇，通常選擇供應商為增值稅的一般納稅人，進而可以取得增值稅專用發票進行抵扣；另一方面，在有些情況下企業不能對供應商進行選擇，比如該供應商提供的材料具有壟斷性，但不能提供增值稅專用發票，從而導致供應商反過來導致企業的納稅方式發生改變。

2　“營改增”的積極影響

2.1改變企業的資產結構，加強企業競爭力

原先的營業稅不能對購買的資產進行進項稅額抵扣，“營改增”之后，企業可以通過購買先進的生產設備，不僅可以使進項稅額增加，從而減少企業的稅負，而且可以對企業的資產結構進行優化，加快技術更迭，提升企業的現代化水平，進一步加強企業的競爭力。對企業的長期發展具有很好的促進作用。

2.2避免重復征稅

“營改增”之后，表面上導致了企業稅負的增加，但隨著企業的管理經營方式的變化，發票制度的完善，進項稅額得到更多的抵扣，企業的稅負不會很高；并且建筑施工企業隨著規模的擴大，流轉的環節也增多，由于增值稅只對增值額征稅，有效的避免了營業稅下多環節的重復征稅的問題，從而降低了企業的稅負壓力。

3　“營改增”的應對措施

3.1加強增值稅專用發票的管理

建筑施工企業在進行進項稅額抵扣的時候需要取得的增值稅專用發票，否則不允許抵扣。由于“營改增”之前的繳營業稅形成的工作方式導致他們對增值稅專用發票的管理缺乏一定的認識，因此，加強專用發票的管理是企業轉變應繳稅種是必須做的。特別注意分包商和供應商的納稅人資質。在采購材料時要權衡能取得進稅額發票和較便宜價格之間的利弊。簽署分包合同時也要注意分包商的資質，明確稅負轉嫁的條款。增值稅專用發票抵扣有時限要求，建筑安裝企業要嚴格把控。

3.2加強“營改增”團隊建設

“營改增”對相關業務人員的工作水平突出更高的要求，企業的相關業務人員應當十分了解“營改增”的相關政策?！盃I改增”后，建筑施工企業的納稅方式有了明顯的變化，所以企業應該加大人力資源的投入，加強相關業務人員業務知識的培訓，不僅有利于企業的會計核算的科學合理，提高企業的管理效率，還能使財務人員進一步地進行企業的稅收籌劃，最大程度地了解把握稅收政策和降低企業的納稅負擔，有效得取得稅收利益。

3.3優化管理體制和機構設置

增值稅的業務核算和會計工作環節的稅務處理非常的復雜和嚴格，不同的施工方式會對采購環節帶來不同的影響。所以，企業應該建立高效的管理體制和合理的產業結構來滿足增值稅業務處理的要求，可以建立從設計、研發到安裝等一系列的產業結構鏈。同時，為了發揮一體化產業鏈的優勢，優化企業的機構設置，例如建立能夠有效進行關聯交易的機構，使稅收在流轉過程中盡可能地減少，提高企業的經濟效益。

結束語

總之，建筑施工企業的“營改增”，對企業的發展影響深遠，我們應該積極地去面對，準確深入地了解相應的政策法規。盡管“營改增”對建筑施工企業具有雙面影響，但是只要企業能夠采取科學合理的方法，加強專業團隊的建設，改進生產管理體制，合理進行稅收籌劃，最終會享受到“營改增”帶來的紅利。

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[2]謝紅萍.“營改增”對建筑安裝企業的影響[J].中國集體經濟,2013(36).

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[4]代楓偉.建筑業企業如何應對營改增制度在運行過程中可能出現的問題[J].新經濟,2016(4).

1004-7026（2016）07-0111-02中國圖書分類號：F812.42;F426.92

A

葛鑫鑫，（1995.1-），男，漢，浙江寧波人，中南財經政法大學財政稅務學院2013級本科生，稅收學（注冊稅務師方向）專業，研究方向：稅法。