造紙企業(yè)環(huán)境成本管理中的問題及對(duì)策

□徐沛舒

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)　江西　南昌　330013）

造紙企業(yè)環(huán)境成本管理中的問題及對(duì)策

□徐沛舒

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)江西南昌330013）

隨著節(jié)能減排和清潔生產(chǎn)的大力推進(jìn)，高能耗、高污染的造紙企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本管理的重要性也逐漸凸顯。本文基于我國(guó)造紙行業(yè)的現(xiàn)狀，分析了我國(guó)造紙企業(yè)環(huán)境成本核算、控制和信息披露分別存在的問題，并提出了針對(duì)性的對(duì)策建議，旨在使造紙企業(yè)優(yōu)化環(huán)境成本管理，從而實(shí)現(xiàn)造紙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

造紙企業(yè)；環(huán)境成本管理；成本控制

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.06.031

造紙行業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民的生活息息相關(guān)。同時(shí)，它也是資源消耗巨大、環(huán)境污染嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)。因此，如何加強(qiáng)環(huán)境成本管理，協(xié)調(diào)好資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，進(jìn)而謀求長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益以提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，已成為造紙企業(yè)亟待解決的問題。

1　我國(guó)造紙行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國(guó)造紙行業(yè)在經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，市場(chǎng)信心趨弱的背景下，呈現(xiàn)出盈利空間收窄、結(jié)構(gòu)產(chǎn)能過剩和環(huán)保約束收緊的現(xiàn)狀。

盈利空間收窄。造紙行業(yè)整體盈利水平仍處于較低水平。一方面，2013年以來(lái)，受國(guó)內(nèi)制造業(yè)復(fù)蘇緩慢、社會(huì)消費(fèi)水平增速放緩及產(chǎn)品出口受阻的影響，國(guó)內(nèi)造紙行業(yè)下游需求增速仍處于低位。2010年以后，國(guó)內(nèi)紙品出廠價(jià)格大幅下跌，處于低位徘徊，而國(guó)際原材料價(jià)格卻不斷上漲。另一方面，造紙行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，小企業(yè)倒閉，大品牌企業(yè)市場(chǎng)占有率趨高，形成了區(qū)域格局，使得造紙行業(yè)整體盈利水平有所下降。

結(jié)構(gòu)產(chǎn)能過剩。自2007年以來(lái)，我國(guó)造紙行業(yè)一直處于供過于求的狀態(tài)。據(jù)中國(guó)造紙協(xié)會(huì)調(diào)查，2015年我國(guó)紙及紙板生產(chǎn)量為10 710萬(wàn)t，較上年增長(zhǎng)2.29%，消費(fèi)量預(yù)計(jì)約為10 352萬(wàn)t，較上年增長(zhǎng)2.79%，整體供給超出需求約358萬(wàn)t。2006-2015年，紙及紙板生產(chǎn)量年均增長(zhǎng)率為5.71%，消費(fèi)量年均增長(zhǎng)率為5.13%。盡管增長(zhǎng)率放緩，但行業(yè)產(chǎn)能利用率仍待提升，存量過剩產(chǎn)能有待消化。

環(huán)保約束收緊。造紙行業(yè)是污染物排放較為嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)，尤其是對(duì)水資源的污染。日本、美國(guó)將其列為五大公害之一，而我國(guó)造紙行業(yè)廢水污染更為嚴(yán)重，根據(jù)我國(guó)造紙行業(yè)報(bào)告來(lái)看，造紙工業(yè)排放廢水中的有機(jī)污染物占全國(guó)工業(yè)排放廢水中的有機(jī)污染物的比重在各類工業(yè)廢水中居第一，廢水排放量也占較大比重。近年來(lái)，造紙行業(yè)的環(huán)境污染問題日益受到政府和社會(huì)的廣泛關(guān)注，以國(guó)家環(huán)保總局為代表的有關(guān)部門在國(guó)內(nèi)推行實(shí)施了一系列為解決造紙工業(yè)污染問題的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)與措施，同時(shí)，2015年實(shí)行的新《環(huán)保法》也在環(huán)境評(píng)價(jià)、責(zé)任追究、處罰等方面做出更加嚴(yán)格的規(guī)定。由此可見，環(huán)境保護(hù)的政策約束也對(duì)造紙企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本管理提出了更高要求。

2　造紙企業(yè)環(huán)境成本管理存在的問題

企業(yè)的環(huán)境成本管理是有計(jì)劃、有組織地對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、核算、分析及考核等一系列管理工作。造紙企業(yè)在環(huán)境成本管理中存在如下幾個(gè)問題：

一是環(huán)境成本核算不合理。造紙企業(yè)現(xiàn)行的成本核算方式缺乏對(duì)環(huán)境污染的考慮，只是簡(jiǎn)單地將實(shí)際發(fā)生的環(huán)境支出計(jì)入“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)外支出”兩個(gè)科目。具體來(lái)說，大多數(shù)造紙企業(yè)將排污費(fèi)、綠化費(fèi)等環(huán)境成本費(fèi)用列入管理費(fèi)用進(jìn)行核算；企業(yè)因違反環(huán)境法規(guī)而繳納的罰款、企業(yè)被責(zé)令停業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失、環(huán)境污染賠償款等一般歸集到營(yíng)業(yè)外支出科目進(jìn)行核算。由此可見，這種核算方法很難反映出反映出每種作業(yè)的實(shí)際環(huán)境成本，也忽略了發(fā)生的外部成本，不能提供準(zhǔn)確的環(huán)境成本信息，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。造紙企業(yè)環(huán)境成本核算的不合理還體現(xiàn)在其只對(duì)內(nèi)部環(huán)境成本進(jìn)行核算，注重的是產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)中發(fā)生的環(huán)境成本，并未考慮到材料采購(gòu)及產(chǎn)品售后階段產(chǎn)生的環(huán)境問題，很多企業(yè)并沒有對(duì)環(huán)境支出、環(huán)境收入單獨(dú)立賬，因此對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的環(huán)境成本控制制造了障礙。

二是環(huán)境成本控制不完善。環(huán)境成本控制主要從事前的環(huán)境預(yù)防成本和事后的環(huán)境治理成本兩方面進(jìn)行。目前，造紙企業(yè)普遍忽略環(huán)境預(yù)防成本，本著“先污染后治理”的原則進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，事后需要投入更多的環(huán)境治理成本，使得產(chǎn)品成本增加，也就降低企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制的積極性。造紙企業(yè)尚處于轉(zhuǎn)型與起步的發(fā)展階段，其環(huán)境成本控制的觀念較為淡薄，只是迫于國(guó)家政策和法律法規(guī)的要求進(jìn)行環(huán)境保護(hù)，大部分企業(yè)都采用末端治理的措施，根本無(wú)力進(jìn)行全面的環(huán)境成本控制，只有少部分大型的造紙企業(yè)才會(huì)引入先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備進(jìn)行清潔生產(chǎn)并對(duì)污染物進(jìn)行處理。

三是環(huán)境成本披露不充分。首先，從對(duì)外進(jìn)行環(huán)境成本信息披露的主體來(lái)看，主要是造紙企業(yè)中的上市公司，非上市公司的造紙企業(yè)環(huán)境信息披露的意愿不高。2010年環(huán)境保護(hù)部出臺(tái)了《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見稿）》明確指出16類重污染行業(yè)必須披露環(huán)境信息，其中造紙業(yè)就是其中之一，但是企業(yè)主動(dòng)披露其環(huán)境成本的積極性不高，僅僅是迫于《指南》的指導(dǎo)性要求。其次，從環(huán)境信息披露的內(nèi)容來(lái)看，造紙企業(yè)披露的往往是排污費(fèi)、環(huán)保投資、稅收返還等企業(yè)容易獲取的方面，對(duì)于宏觀政策影響等非貨幣性的披露以及負(fù)面影響的披露都較少，但對(duì)非貨幣化計(jì)量的環(huán)境成本信息進(jìn)行披露才更加充分、全面。最后，從環(huán)境信息披露的方式來(lái)看，造紙企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露更為注重表內(nèi)披露，往往采用報(bào)表附注的形式，忽視了表外披露，極少企業(yè)采用環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表和社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行環(huán)境信息的披露。因此，目前造紙企業(yè)的環(huán)境成本信息披露并不充分，并不能完全滿足環(huán)境成本信息披露的要求，無(wú)法對(duì)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效做出準(zhǔn)確的評(píng)估，需要進(jìn)一步完善與改進(jìn)。

3　完善造紙企業(yè)環(huán)境成本管理的對(duì)策

3.1采用作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本核算

作業(yè)成本法是一種科學(xué)有效的成本核算方法，引入作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本核算能正確、合理地計(jì)量環(huán)境成本和產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性。采用作業(yè)成本法對(duì)造紙企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行核算，首先，分析造紙企業(yè)各項(xiàng)環(huán)境消耗，確定作業(yè)的成本動(dòng)因并建立造紙企業(yè)的環(huán)境成本庫(kù)，例如預(yù)防環(huán)境污染成本、廢氣處理、廢水處理、廢渣處理、綠化成本等組成的造紙企業(yè)環(huán)境成本的作業(yè)成本庫(kù)。其次，確定成本動(dòng)因并分?jǐn)傋鳂I(yè)成本，根據(jù)作業(yè)成本庫(kù)總成本和成本動(dòng)因數(shù)來(lái)確定單位成本動(dòng)因。

3.2利用事前規(guī)劃法實(shí)施環(huán)境成本控制

事前規(guī)劃法就是綜合考慮整個(gè)生產(chǎn)工藝過程，把未來(lái)可能發(fā)生的環(huán)境支出進(jìn)行歸集分配并進(jìn)入產(chǎn)品預(yù)算系統(tǒng)，進(jìn)而提出可行的生產(chǎn)方案。然后再對(duì)各項(xiàng)可能的方案進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，比較未來(lái)現(xiàn)金流出來(lái)篩選出支出最少的方案來(lái)實(shí)行，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本的控制。事前規(guī)劃法要求建立統(tǒng)一的環(huán)境成本責(zé)任中心來(lái)科學(xué)規(guī)劃造紙企業(yè)的環(huán)境成本。成立環(huán)境成本責(zé)任中心可以協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系，對(duì)各部門的環(huán)境行為進(jìn)行影響和評(píng)價(jià)，從生產(chǎn)各階段進(jìn)行環(huán)境成本的控制，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本的整體規(guī)劃。

3.3完善環(huán)境成本信息披露

完善環(huán)境成本信息披露應(yīng)包括披露內(nèi)容和披露方式兩方面。造紙企業(yè)不僅要披露能量化的環(huán)境成本，還應(yīng)披露環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)、員工環(huán)保培訓(xùn)等內(nèi)容。在披露方式上，可在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中體現(xiàn)，也可在社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)報(bào)告。對(duì)環(huán)境成本信息的披露可以采取統(tǒng)計(jì)式及描述式相結(jié)合的方式，靈活地運(yùn)用文字、圖形和表格等多種表達(dá)方式，清晰、完整地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

［1］馮巧根.從KD紙業(yè)公司看企業(yè)環(huán)境成本管理［J］.會(huì)計(jì)研究，2011（10）.

［2］胡穎森.芻議企業(yè)環(huán)境成本的核算與控制［J］.財(cái)會(huì)月刊，2010（08）.

1004-7026（2016）06-0052-02中國(guó)圖書分類號(hào)：F426.83 F275.3

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徐沛舒（1993.9-），性別：女，民族：漢，籍貫：江西豐城，學(xué)歷：碩士，署名單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)。