“營(yíng)改增”促進(jìn)建筑業(yè)規(guī)范

文‖沈麗丹

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“營(yíng)改增”促進(jìn)建筑業(yè)規(guī)范

文‖沈麗丹

“營(yíng)改增”有利于消除建筑企業(yè)服務(wù)之間、產(chǎn)品和服務(wù)之間的雙重征稅，減輕建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

2016年3月5日，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議開(kāi)幕，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中指出，適度擴(kuò)大財(cái)政赤字，主要用于減稅降費(fèi)，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。今年將采取三項(xiàng)措施中，其中一項(xiàng)便是“全面實(shí)施營(yíng)改增”，該措施明確：從2016 年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

早前，于2016年2月19日，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)“營(yíng)改增”建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%，要求各部門(mén)在2016年4月底前完成計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備。對(duì)此，業(yè)內(nèi)人士表示，結(jié)合《政府工作報(bào)告》和《通知》的表述，預(yù)計(jì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”將首當(dāng)其沖，率先于5月實(shí)施。金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及業(yè)態(tài)最復(fù)雜、涉及面最廣的生活服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”將緊接其后。

不同影響

建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)不同類型企業(yè)稅負(fù)的影響不同。對(duì)核算正規(guī)的企業(yè)，如上市公司、大型國(guó)企來(lái)說(shuō)，如果采購(gòu)的所有物資都是通過(guò)正規(guī)渠道獲得的，那么很容易就能進(jìn)項(xiàng)抵扣。即使將增值稅稅率定為11%，比之原來(lái)營(yíng)業(yè)稅3%的稅率大幅提高，他們的稅負(fù)也不會(huì)增加。

但對(duì)那些核算不健全、不能抵扣的企業(yè)，特別是很多民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，效果就很難判斷。

核算不完善、不能抵扣的民營(yíng)企業(yè)通常分為兩種：一種是采用分包形式的工程隊(duì)，由于形式簡(jiǎn)單，大多無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；另一種是從事小項(xiàng)目的建筑企業(yè)，如從事修路、園藝工作等，這種小項(xiàng)目抵扣的難度也很大。11%的稅率對(duì)民營(yíng)企業(yè)而言，是不小的負(fù)擔(dān)，因此“營(yíng)改增”的方案設(shè)計(jì)需要慎之又慎。

在營(yíng)業(yè)稅制下，建筑業(yè)全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。建筑企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)建筑材料和施工機(jī)械設(shè)備時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，產(chǎn)生對(duì)建筑材料和機(jī)器設(shè)備重復(fù)征稅的問(wèn)題。“營(yíng)改增”有利于消除建筑企業(yè)服務(wù)之間、產(chǎn)品和服務(wù)之間的雙重征稅，減輕建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但由于建筑業(yè)上游抵扣不健全、項(xiàng)目周期長(zhǎng)，采購(gòu)時(shí)所面對(duì)的供應(yīng)商，一般均為小規(guī)模納稅人，這樣可能難以取得增值稅專用發(fā)票，在增值稅稅率定為11%后，企業(yè)能否達(dá)到“減負(fù)”不容樂(lè)觀。

難題

——納稅地點(diǎn)的確定。建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)情況非常普遍，“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)納稅地點(diǎn)及稅收歸屬問(wèn)題，成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人提供建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。以建筑勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點(diǎn)，符合建筑作業(yè)流動(dòng)性大、施工復(fù)雜的特點(diǎn)，也便于稅收征管。因此，“營(yíng)改增”后，在機(jī)構(gòu)所在地納稅還是在勞務(wù)發(fā)生地納稅，迫切需要明確。如果選擇在勞務(wù)發(fā)生地納稅，會(huì)對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力提出很高要求；而如果選擇在機(jī)構(gòu)所在地納稅，又會(huì)使企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)因無(wú)法確切掌握異地工程的施工進(jìn)度、財(cái)務(wù)狀況等實(shí)際問(wèn)題，而難以監(jiān)管到位。

——納稅義務(wù)時(shí)間的確定。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。但現(xiàn)實(shí)情況是，建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款，以及大型項(xiàng)目采用按工程進(jìn)度支付款項(xiàng)、竣工后清算等結(jié)算方式。等“營(yíng)改增”完成后，肯定會(huì)出現(xiàn)大量工程施工與營(yíng)業(yè)收入不匹配、稅款征收入庫(kù)波動(dòng)大的現(xiàn)象。要如何確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，也是需要關(guān)注的問(wèn)題。

——發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)增大。按照有關(guān)規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這對(duì)建筑企業(yè)的納稅及抵扣風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提出了更高的要求。

此外，增值稅發(fā)票歷來(lái)是發(fā)票管理的重點(diǎn)對(duì)象，也是發(fā)生經(jīng)濟(jì)違法案件較多的票種之一，因此，“營(yíng)改增”后，對(duì)建筑業(yè)發(fā)票管理的要求也大大提高。一旦發(fā)票管理不善，就可能給企業(yè)帶來(lái)違法犯罪及多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

——企業(yè)的賬務(wù)處理難度加大。

“營(yíng)改增”后，只有賬務(wù)處理規(guī)范的企業(yè)才能正確進(jìn)行納稅申報(bào)，這會(huì)給眾多微小建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)人員將面臨新舊稅制銜接、稅收政策變化、具體業(yè)務(wù)處理和稅務(wù)核算轉(zhuǎn)化等難題。由于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊，可能會(huì)對(duì)稅收政策的理解、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、稅收的申報(bào)繳納等產(chǎn)生偏差，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)核算不合規(guī)、納稅申報(bào)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，“營(yíng)改增”也對(duì)建筑企業(yè)的賬務(wù)處理提出了新要求。增值稅采用抵扣的核算模式，其應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，需增加十多個(gè)會(huì)計(jì)科目，比之原來(lái)，核算難度大幅增加。“營(yíng)改增”不僅改變了建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，同時(shí)還使開(kāi)票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面都產(chǎn)生了變化，企業(yè)的賬務(wù)處理稍有不慎，便會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)對(duì)方法

就建筑業(yè)企業(yè)而言，首先，要從建筑企業(yè)的董事會(huì)層面做起，轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”不僅是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，更是企業(yè)轉(zhuǎn)型的契機(jī)。企業(yè)要積極響應(yīng)稅制改革，積極轉(zhuǎn)型。其次，企業(yè)要對(duì)所有的物資采購(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格控制。為了盡可能地增加抵扣，企業(yè)需要做好整體預(yù)算，對(duì)必須做的項(xiàng)目和可以不做的項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分。再次，建筑企業(yè)對(duì)增值稅抵扣要加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，不能再按照原來(lái)的習(xí)慣做事，要認(rèn)識(shí)到增值稅抵扣可能存在的法律風(fēng)險(xiǎn)。

至于建筑企業(yè)要如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手。一是，主動(dòng)接受“營(yíng)改增”，認(rèn)真學(xué)習(xí)《增值稅暫行條例》和“營(yíng)改增”的配套實(shí)施細(xì)則，開(kāi)展增值稅相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，在稅收知識(shí)上打好基礎(chǔ)；二是完善發(fā)票管理制度，充分理解增值稅專用發(fā)票的特殊性并加強(qiáng)管理，從取得、開(kāi)具、保管、申報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)控；三是重視稅務(wù)管理，加強(qiáng)納稅籌劃；四是財(cái)務(wù)人員要提高素質(zhì)，養(yǎng)成主動(dòng)學(xué)習(xí)的習(xí)慣，密切關(guān)注“營(yíng)改增”的最新動(dòng)態(tài)，充分結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)核算。

此外，重視并利用先進(jìn)的信息化管理工具，破解建筑業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的管理難題；同時(shí)，充分利用財(cái)政扶持政策，可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況，判斷“營(yíng)改增”給自身帶來(lái)的影響，積極努力地爭(zhēng)取國(guó)家的相關(guān)財(cái)政扶持，以便在此次稅制改革中獲得有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。

（作者單位：上海萬(wàn)隆稅務(wù)師事務(wù)所）