上市公司會計信息質(zhì)量問題成因及提升對策研究

摘 要：這些年來，會計信息質(zhì)量問題一直倍受國內(nèi)外的專家學(xué)者關(guān)注。尤其是最近幾年，信息質(zhì)量的重要性越發(fā)突顯，財會界甚至于整個經(jīng)濟界非常重視企業(yè)會計信息的質(zhì)量問題，對會計信息失真的現(xiàn)象以及原因做出了充分全面的研究，從種種方面作了分析，提出多種的解決方法，對于會計信息質(zhì)量的提高起到了至關(guān)重要的作用。但從整個會計行業(yè)來看，在多數(shù)的企業(yè)中還依舊存在會計信息失真的的情況，信息質(zhì)量的問題并沒有徹底的得到解決，會計工作的完善還需要進一步的努力。本文通過描述目前會計信息的現(xiàn)狀、分析其產(chǎn)生的原因的并提出相應(yīng)的解決辦法，為進一步解決會計信息失真問題，做出些許的努力。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息質(zhì)量；會計舞弊；問題；對策

上市公司的會計信息質(zhì)量一直受到人們的廣泛關(guān)注，無論是從公司的利益相關(guān)者的角度，還是非利益相關(guān)者，信息使用者根據(jù)公司提供的信息作出重要決斷。近幾年對企業(yè)和會計師事務(wù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的信息質(zhì)量進行檢查時發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)存在虛假交易、操縱利潤、偷稅漏稅等行為，屢禁不止，導(dǎo)致企業(yè)的會計信息質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重的失真，經(jīng)濟環(huán)境也令人擔(dān)憂。會計信息披露失真，使得提供的經(jīng)濟數(shù)據(jù)、會計信息等不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營活動、經(jīng)濟狀況，導(dǎo)致投資者作出錯誤的判斷與決策，甚至影響社會經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展，破壞市場經(jīng)濟秩序。

一、會計信息質(zhì)量特征的涵義

質(zhì)量是某一產(chǎn)品或服務(wù)所具有的特性，能滿足顧客使用需求，同時質(zhì)量也有嚴(yán)格的的衡量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的會計信息質(zhì)量也是質(zhì)量的一種形式，也要滿足質(zhì)量的這一要求。會計信息質(zhì)量特征是指為實現(xiàn)一定的會計目標(biāo)而要求會計信息必須具備的品質(zhì)，是對會計目標(biāo)的具體化。在我國的會計法律中，具有最高法律效力的是《會計法》，其要求企業(yè)必須要提供“真實、完整”會計信息，全面真實的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，規(guī)定企業(yè)對外提供的會計信息的特征包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性等。會計信息的可靠性是保證會計信息使用者作出正確決策的重要前提和基本條件。會計信息質(zhì)量的可靠性要求企業(yè)提供的會計信息、報表數(shù)據(jù)必須以企業(yè)真實發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，并對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)做到如實確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

二、會計信息質(zhì)量問題

2013年財政部統(tǒng)一組織全國多個財政監(jiān)察專員辦事處，依據(jù)《會計法》和《注冊會計師法》的相關(guān)規(guī)定，對包括中央企業(yè)、上市公司、外資企業(yè)在內(nèi)的95家企業(yè)和44家會計師事務(wù)所進行了全面的會計監(jiān)督檢查。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)如下問題：一是部分上市公司存在收入成本不屬實、內(nèi)部控制執(zhí)行不到位問題。其中：黃山旅游發(fā)展股份有限公司營業(yè)收入多計15.64億元，成本費用多計15.66億元；內(nèi)蒙古伊泰煤炭股份有限公司推遲確認收入 2200萬元，未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算人員費用1.63億元；鄭州煤電股份有限公司的資產(chǎn)和負債各少計7000萬元等。二是部分會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理、質(zhì)量控制同樣存在嚴(yán)重缺陷，從而暴露出專業(yè)判斷不合理、審計程序執(zhí)行不到位、審計證據(jù)不充分等問題；對一些不太熟悉的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者專業(yè)性、技術(shù)性較強的業(yè)務(wù)，一些會計師事務(wù)所沒有提前做好充分準(zhǔn)備，也沒有合理地利用專家資源，出現(xiàn)職業(yè)判斷不準(zhǔn)確，甚至嚴(yán)重錯誤等問題。

三、會計信息質(zhì)量問題的成因

1.會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德不高、企業(yè)追求非法利益

從會計人員的角度來看，會計人員是會計活動的主體，對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要進行識別與確認，出具財務(wù)報告。可以說，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德不高是影響企業(yè)會計信息質(zhì)量的主要因素之一。原因主要來自以下方面：一是現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則以及各種會計制度，對會計人員的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)能力的要求愈加嚴(yán)苛，如果會計人員沒有及時進行知識更新，僅僅依靠原有的專業(yè)知識就很難與時俱進；二是在實際的業(yè)務(wù)操作中，需要會計人員職業(yè)判斷的業(yè)務(wù)也越來越多，而我國高層次的會計從業(yè)人員占總?cè)藬?shù)的比例還處于一個較低水平，部分人員職業(yè)判斷能力不強；三是會計人員的職業(yè)立場不夠堅定，在很多情況下按照領(lǐng)導(dǎo)意愿辦事，或者不能完全抵制利益誘惑，不能堅持原則，這樣的話，會計信息失真的發(fā)生難以避免。

從企業(yè)的角度來說，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量問題的主要原因包括：一是為確保在證券市場上的融資資格。根據(jù)《證券法》的規(guī)定，上市公司必須保持連續(xù)三年盈利，才允許發(fā)行股票，但很多上市公司在無法滿足條件的情況下，首選的是進行會計造假；二是為減少納稅及給股東分配的利潤；三是由于經(jīng)營者為確保其職位及利益，更關(guān)心公司短期的經(jīng)濟效益，所以在會計政策允許的范圍內(nèi)對會計信息的生成和質(zhì)量采取一定的人為操作，甚至指使會計人員偽造業(yè)績；四是為獲取信用貸款和商業(yè)信用；五是為推卸管理責(zé)任及隱瞞違法行為等。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的法律規(guī)范及實施情況都比發(fā)達國家明顯滯后

我國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制方面的理論開展較晚，大約起于20世紀(jì)80年代，故取得的成效不如國外一些發(fā)達國家。從90年代開始至2008年，我國政府開始注重企業(yè)的內(nèi)部控制，逐步加大內(nèi)部控制的實施力度。但是就目前來看，雖然我們一直在不斷努力，但內(nèi)部控制還是存在很多的缺陷，目標(biāo)的設(shè)定還是較低，且過于簡單和形式化，僅僅局限于查錯防弊、確保企業(yè)經(jīng)營管理活動的合法性、財產(chǎn)安全等淺顯的階段。在這一期間，相繼發(fā)生了銀廣廈事件、中航油事件、三鹿集團事件等，眾多失敗公司的出現(xiàn)，其主要原因均與內(nèi)部控制失效有關(guān)。可以說，一個公司不管多么強大、或輝煌，風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是企業(yè)生存、發(fā)展和強盛過程中極為重要的一方面。

2008年6月28日，全新的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布，這是由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定。新基本規(guī)范權(quán)威性地指導(dǎo)各上市公司如何加強企業(yè)的內(nèi)部控制，使企業(yè)對內(nèi)部控制不再無從下手、無計可施，是提高上市公司管理水平、經(jīng)營效率和抗風(fēng)險能力的強有力的一步，良好地改善企業(yè)的信息質(zhì)量，有力的促進市場經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。雖然新規(guī)范已實施數(shù)年，從企業(yè)方面來看，企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，管理機制不健全問題普遍存在。加之執(zhí)行成本較高，管理層推行內(nèi)控規(guī)范主動性不強。

3.會計師事務(wù)所的監(jiān)管不力

作為社會監(jiān)督的一個主要部分，會計師事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)起“客觀、公正、獨立”的責(zé)任，為會計信息把關(guān)，盡最大的努力保證會計信息的質(zhì)量。但實際中，少數(shù)事務(wù)所為了追求自身利益最大化，執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正，缺乏公平正義的觀念，不顧事實真相，在審計過程中搞人情風(fēng)，搞私下交易，僅僅走過場，甚至違反職業(yè)道德掩蓋客戶的不法行為，出具的審計報告嚴(yán)重失實，不僅沒起到監(jiān)督的作用，甚至為會計信息失真推波助瀾，助長了舞弊之風(fēng)。

盡管近幾年，注冊會計師行業(yè)得到了不斷地完善和發(fā)展，但是問題還是存在，如各個事務(wù)所之間的惡性競爭導(dǎo)致的執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的下降；由于開展其他多種業(yè)務(wù)，而帶來的的獨立性不足等問題，也引起了相關(guān)部門的關(guān)注。

4.會計法規(guī)尚不完善

首先，會計準(zhǔn)則規(guī)定了會計確認、計量、對外提供財務(wù)報表的基本規(guī)范要求，但是由于受到準(zhǔn)則的廣泛適用性和準(zhǔn)則本身某些客觀因素的限制，依舊會造成會計信息的失實。

其次，會計準(zhǔn)則的制定需要一定的時間進行研究，故頒布并應(yīng)用常落后于會計的實際操作和不斷更新的經(jīng)濟行為。當(dāng)出現(xiàn)新技術(shù)、新領(lǐng)域、新行業(yè)時，就會產(chǎn)生一些全新的會計業(yè)務(wù)，但往往一段時間內(nèi)很難找到相對長期有效的會計準(zhǔn)則作為會計操作的依據(jù)，部分會計處理找不到相應(yīng)的法律來規(guī)范會計行為，會計人員無法準(zhǔn)確作出職業(yè)判斷，就可能會導(dǎo)致會計信息的失真。若企業(yè)進行會計操作時沒有考慮到信息可比性，如隨意變更固定資產(chǎn)折舊方式、存貨計價方法的；或者使用了不恰當(dāng)?shù)臅嬚撸热鐗馁~準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備的計提比例的過低或過高等也很容易造成會計信息的失真。

最后，我國現(xiàn)行《會計法》法律責(zé)任的安排，除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外，并沒有過多的涉及到民事責(zé)任。對造假者而言，民事賠償是其要承擔(dān)的非常巨大的代價，造假者面臨的風(fēng)險的是在實際操作中無法忽略的重要因素，其力度、作用決不是行政處罰所能替代的。況且，在《會計法》規(guī)定的行政處罰中，個人最高罰款是5萬元，單位最高罰款是10萬元，這對于造假者的那幾百萬幾千萬的非法所得而言幾乎可以說是微乎其微的，巨大的利益和與其不成比例的風(fēng)險，會讓造假者更加猖狂。許多發(fā)達國家對于這方面的法律系統(tǒng)比較健全，對企業(yè)會計造假的處罰十分嚴(yán)厲，管制的力度很大，使企業(yè)有所顧忌，避免了很多的問題的發(fā)生。

四、提升會計信息質(zhì)量的對策

1.提高會計人員素質(zhì)和職業(yè)道德

會計人員是直接對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行加工處理，所以會計人員的職業(yè)素質(zhì)直接關(guān)系到會計信息的質(zhì)量，會計人員應(yīng)該具有高度的政治素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。具體措施包括：首先要貫徹會計人員終身學(xué)習(xí)的觀念，加強對于專業(yè)知識的繼續(xù)教育，提高專業(yè)判斷能力，形成獨立自主的工作方式，并強化對會計人員的職業(yè)道德教育，讓會計職業(yè)道德牢記于心，在實際操作中自覺遵守愛崗敬業(yè)、誠實守信、客觀公正、廉潔自律、保守秘密、強化服務(wù)等職業(yè)道德，從會計業(yè)務(wù)的最初處理就開始把控信息質(zhì)量，只有這樣才能更大程度的保證會計信息的真實性、完整性、準(zhǔn)確性。其次應(yīng)提高會計人員對于會計電算化的掌握，熟練使用會計軟件。因為會計電算化較于傳統(tǒng)的會計執(zhí)業(yè)方式而言，是一個巨大的革命性轉(zhuǎn)變，通過科技手段處理會計業(yè)務(wù)更加省時省力，而且還可以降低會計數(shù)據(jù)被篡改的可能性，提高會計信息質(zhì)量。最后企業(yè)也應(yīng)該不斷吸收優(yōu)秀的會計人才，提高會計人員的整體素質(zhì)，使會計人員相互學(xué)習(xí)，促進共同進步，實現(xiàn)整個會計隊伍的專業(yè)性的提高。

2.內(nèi)部監(jiān)督：會計人員、內(nèi)部審計

要加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，必須要使內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮其最大的作用，保障內(nèi)部監(jiān)督獨立，不受企業(yè)經(jīng)營管理者控制或影響，盡力防范會計信息質(zhì)量問題的發(fā)生。依據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定，內(nèi)部控制的制度包括會計不相容的崗位要進行分離，會計人員的回避制度等。因此，要做好各會計崗位的不定期和定期的崗位輪換，形成各個會計崗位、人員間的互相監(jiān)督與制約；嚴(yán)格規(guī)范會計核算的程序，對每個會計人員要明確其職責(zé)，劃定權(quán)限。嚴(yán)抓內(nèi)部控制，加強規(guī)范各種會計行為，才能使得會計信息向著合法、真實以及完整的狀態(tài)更進一步，盡力避免企業(yè)會計信息失真的發(fā)生。

3.外部監(jiān)督：注冊會計師、證監(jiān)

要提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，注冊會計師、證監(jiān)部門等也是不可缺少的重要力量。其中，注冊會計師是把關(guān)企業(yè)會計信息質(zhì)量的非常重要的一個環(huán)節(jié)，審核上市公司的會計信息，查證、核實企業(yè)所披露的會計信息是會計事務(wù)所的的最重要的職能，而且要把審計意見、評價清晰明了地寫在出具的審計報告上，使信息使用者能對企業(yè)的盈利水平、償債能力和信用程度有個全面的把握。因此，注冊會計師起到確保會計信息質(zhì)量、降低出現(xiàn)會計信息質(zhì)量問題可能性的作用，被譽為“經(jīng)濟警察”。因此，完善相關(guān)法律責(zé)任，增加違法違規(guī)成本，給注冊會計師警戒，使會計師在操作時考慮成本與風(fēng)險，降低作假的可能，這也有利于行政執(zhí)法和司法部門的實際操作。

除此之外，國家的稅務(wù)、證監(jiān)等相關(guān)部門既是企業(yè)會計信息的使用者，同時也是對企業(yè)的會計信息實施監(jiān)督的權(quán)威部門，各個部門都應(yīng)當(dāng)根據(jù)其不同的職責(zé)與任務(wù)，相互協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮監(jiān)管作用，并應(yīng)把監(jiān)督的結(jié)果及時對外公布。

4.法制建設(shè)：健全法制，加大懲罰力

我國會計行業(yè)正在逐步發(fā)展、完善，但當(dāng)前會計法律法規(guī)存在諸多問題，如權(quán)責(zé)不對等的問題。一方面，我國會計法律的制定應(yīng)該充分借鑒發(fā)達國家的豐富經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，盡力避免它們在發(fā)展過程中存在的問題，對我國的未來經(jīng)濟的發(fā)展前景及經(jīng)濟環(huán)境做出科學(xué)的分析與預(yù)測，使會計政策盡可能長時間有效、適用，避免由于頻繁變更的會計政策導(dǎo)致的會計人員在業(yè)務(wù)處理中應(yīng)變不及、判斷不準(zhǔn)確，或者給會計工作帶來的混亂與不便。對于權(quán)責(zé)問題，只有使各方相關(guān)人的權(quán)利和責(zé)任相對等，有多大的權(quán)，就對應(yīng)多大的責(zé)，這樣才能真正起到約束的作用，保證會計信息的真實性和完整性。我們?yōu)闀嬚叩耐晟谱龀隽艘幌盗械呐Γ瑸榧涌煳覈鴷嫻ぷ鞯陌l(fā)展，我們更應(yīng)當(dāng)全面把握我國的會計準(zhǔn)則、制度，構(gòu)建一個成熟的整體框架，形成一個完善的體系。

另一方面，要加大相關(guān)法律立法、執(zhí)法力度，提高違法違規(guī)成本。首先是執(zhí)法力度的強化，重點關(guān)注會計監(jiān)管不足的方面，推動完善會計法律法規(guī)的權(quán)威性、根本性建設(shè)，使會計法律法規(guī)成為會計人員執(zhí)業(yè)時的戒尺，時刻警醒會計人員，嚴(yán)格按照規(guī)章制度操作。其次是違法處罰成本的提高，國家應(yīng)設(shè)立會計專業(yè)的裁決機構(gòu)、部門，專門負責(zé)有關(guān)會計方面的司法，具備會計專業(yè)知識的權(quán)威人士嚴(yán)格依據(jù)會計法律法規(guī)的規(guī)定對各企事業(yè)單位的違紀(jì)違規(guī)問題進行審查、裁決。同時，公安、檢察院和法院部門等各執(zhí)法單位要保障堅守會計職業(yè)道德的會計人員的正當(dāng)利益，嚴(yán)肅處理打擊報復(fù)會計人員事件，為社會各方創(chuàng)造一個優(yōu)良環(huán)境。

五、結(jié)束語

總而言之，相關(guān)部門、人員應(yīng)致力于企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高，提升企業(yè)會計人員的執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)道德水平，建立系統(tǒng)完善的會計信息質(zhì)量的監(jiān)管體制機制，強化會計法律法規(guī)的建設(shè)，加大執(zhí)法力度，共同營造一個欣欣向榮的經(jīng)濟環(huán)境，加快推進我國的經(jīng)濟建設(shè)。

參考文獻：

[1]劉宇婧.當(dāng)前我國會計職業(yè)道德存在的問題與對策[J].中共銀川市委黨校學(xué)報，2016（01）.

[2]尹芳.上市公司會計信息失真問題探究[J].湖南科技學(xué)院學(xué)報，2016（02）.

[3]蘇銀霞.淺談企業(yè)內(nèi)部控制的實施和完善[J].中國集體經(jīng)濟，2016（03）.

[4]中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告（第二十九號）.

[5]楊紅雷.對會計信息失真問題的探討[J].價值工程，2014（8）.

作者簡介：高曉宇（1994- ），女，漢族，遼寧大連人，本科，渤海大學(xué)管理學(xué)院，會計學(xué)專業(yè)