關于資產減值中的會計問題的探討

謝然

摘 要：近幾年社會主義市場經濟在不斷推進，在會計準則里的公允價值的使用頻率也不斷上升，在這種時代背景下，各個企業對企業資產價值、企業經營業績、同資產減值之間的關聯性研究都非常重視。本文重點闡述了資產減值會計計提的現狀，同時分析會計準則應用中出現的問題，并提出相應的解決方法，希望能對促進資產減值會計準則的推廣和實施起到借鑒和參考作用。

關鍵詞：資產減值；會計準則

公司的會計活動遭到會計準則的限制，此準則不僅發揮著統一引導功能，并且也存在顯著的靈活性，可以讓會計工作者獲得篩選會計方式的權利。并且，此靈活性能夠使公司按照自身具體狀況挑選最佳的會計處置方式。不過一直以來，考慮到各類要素的干擾，中國資產減值制度明確規定，公司具有相應的會計方式抉擇權，可為 公司開展會計操縱奠定基礎。為調整資產減值的確認、考核與有關信息公開，確保會計信息真實，中央財政部在2006年3月16日制定了《公司會計準則第八號一一資產減值》。針對資產減值新準則來說，不單分析了中國的具體國情，同時也實現了和世界準則相一致的目標，至此，資產減值真正受到了會計理論界與實踐界們的重視。

一、資產減值會計計提的現狀

對各項減值準備的計提上我國只是作了原則上的規定，企業可以根據自身情況確定計提范圍、比例，進而在實施過程中某些上市公司就有了實施盈余管理的手段，尤其要加以關注。引起這種現象的主要有下幾個方面：

1.企業自身利潤操縱的動機

對于一家上市公司來說，企業歸屬集團或其控股企業一般明確提出，公司要通過市場進行籌資，同時中國資本市場并未形成規模性的發展，公司若想成功上市，一定要不斷進取。為此，上市企業屬于一個極其罕見的殼資源，它在全集團甚至某個區域內都是極其稀少的。不過，假若出現虧損，若要規避殼資源的損失，企業在盈利操控方面做出一些違法違規之時也極為常見。并且，中國證監會明確指出，上市公司第一次發售股票或配股都要達到相應的要求，若要發售股票或配股，公司就有可能對財政進行偽裝。并且，在個別區域內，也出現了一些“‘言出數字，數字出官”的情況，此是造成公司內部盈利操控出現的一個重要根源。

2.缺乏完善的相關會計規定，現有規定難以操作

首先，考量和認定極為困難：對于計提資產減值來說，最重要的是認定資產預期的未來經濟盈利。按照中國的政策來看，若出現資產減值的話，那么資產能回收額度小于賬面價值的話，方可給予認定。不過，若要有效認定資產的能回收額度不是那么簡單，因為：（1）目前我國價格市場、資產信息機制并沒有發展完善，這難以為資產減值計提提供可靠依據；（2）在無形資產、固定資產入賬后，一旦市價減少、科技升級等，方可出現價值虧損的情況。不過，一些會計工作者的專業技能并無法對此給予認定，為此一定要獲得其它各類機構的支持給予確定，且在某種情況下，也需邀請公司外部的專業評審單位給予確定。（3）若想確定對外投資與需收款的減值，則需以被投資公司與負債公司材質情況與可持續運營情況為基點，不過現階段，中國并沒有實現此要目標；（4）首先，按照公司會計政策來看，資產減值需要一項項、一步步地進行認定與評估，不過，公司資產類型豐富，想要逐一確認和計量如此多種資產的可變現或可回收凈值，目前很難實現。其次，計提使用方法不當：主要體現在（1）上市公司利用計提準備， 在某一年內集中巨額計提， 導致當年虧損，以便于第二年可以輕裝上陣；（2）上市公司往往通過在往年先多提資產減值準備，接著在當年部分沖回的手段來調控盈余。

二、資產減值中存在的問題

1.確認與計量資產減值可操作性不強

最先，對于資產減值準則來說，盡管其介紹了六類減值出現的特征，不過，若要用此六類特征來概況公司全部的減值情況是不可能的，在個別情況下，利用此六類特征公司也是不能直接有效、合理地對減值狀況進行評估和認定。其次，只有確定了資產預計可回收金額才能進行計提資產減值準備，然而，目前想要做到對各項資產的未來可收回金額的合理確認有一定的難度，相關信息在我國還不健全，這導致資產計算減值具體金額時無據可依；同時，目前會計人員的專業能力還不足以對固定資產等減值進行確認和計量，往往需要請專業的評估機構進行認定，不僅難度大，完成時間較長，還會造成會計信息開示期限出現變化。之后，可引入資產組定義，在資產減值無法根據逐一項計提減值時，需按照資產組給予計提，不過怎么分類資產組、怎么認定標準，我們并無一個相對具體的規定，以此導致在具體實踐中出現了很大的障礙。

2.難以明確資產減值準備計提標準

針對資產減值要如何計提、計提比值如何都沒有一個明確的標準，決定權往往在企業自己手中，企業往往結合自身具體狀況與對預期運營狀況給予評測，為此，對會計工作者來說，一定要增強鑒定研究能力，并且一些公司領導們也出現了偽裝財政報告的情況，所以會計工作者無法真正地判斷計提是否準確、有效。而且，個別損失極大的企業就會利用漏洞且利用會計制度，在某階段對資產減值考慮明顯計提時，利用此“一次虧損”的思路，丟棄負擔，以此偽造公司在未來若干年里不斷獲利的虛假現象。

3.計算可變現凈值、可收回金額時存在主觀性

會計人員的主觀判斷會一定程度的影響資產的可收回金額，可變現凈值，這導致可變現凈值、可收回金額存在較大的主觀性，計算結果也會因為會計人員的判斷不同而不同，想要確定可收回金額中預計未來現金流量現值，就要預計未來一段時間內現金的貼現率和流入量，未來幾年的現金流量數據是企業通過預測等方法自己計算得出的，尚未得到外部檢驗，還不能保證數據的準確性與可靠性，而在如何確認貼現率方面，不同的企業往往會做出不同的選擇，這造成了資產減值準備計提波動較大的現象，導致計提沒有靈驗的制約方式、統一的衡量準則。監管機關、審計機關、注冊會計師等部門和個人對企業的使用價值、資產性態的了解非常少，在審核確認企業自己確認的減值時就缺乏權威性。

4.禁止資產減值損失轉回具有一定局限性

對于資產減值準則的內容來說，其指出，假若資產減值虧損已給予認定，之后會計階段不能回轉，減值虧損的不能回轉性關鍵是針對公司借助資產減值這一機會對盈利進行平滑的現象，可以減少一部分企業利用資產減值進行利潤操縱的行為，但禁止資產減值損失轉回也有一些缺陷。

限制轉回的資產減值對象只包括隱匿資產、穩固資產、商譽等長期資產，其范圍窄，不過針對需收賬款、儲貨等流動資產來說，當計提減值發生之后，假若已規避了之前造成減值的干擾要素，方可在減值的額度里轉回，不過，對于資產減值虧損限制轉回來說，也存在一些不規范的地方，計提資產減值的目的是排出公司資產里的泡沫，以此增強會計信息的效能。不過計提了減值準備的資產，其價值在未來幾年里并非無法轉回，在計提減值發生時，阻止了目前的虧損降低，不過在資產價值還原時，干擾要素也已經被排除，這個時候是禁止轉回，為此依舊會對會計信息的效能造成影響，也不符合“真實性”原則。

三、資產減值中會計問題處理的主要對策

1.提高會計人員的素質，確保計量資產減值可操作性

想要應用穩健性原則就要求有一定的會計環境且有會計人員的職業判斷，而在資產減值會計中，存在著各式各樣的不確定因素，這就要求會計人員進行各種估計和判斷，而外部會計環境往往會制約這些估計和判斷，會計人員的素質不同也會導致判斷和評估的不同，因此會計人員精通業務就是必不可少的了。這就要求會計人員通過努力學習、拼搏來增強工作技能。并且，會計工作者一定要完善職業品德教育，以客觀真相為基點，根據實際情況對資產減值進行鑒定與計提，以此確保會計信息的有效、準確。

2.明確資產減值準備計提標準

若要有效地處理資產減值里的會計難題，第一需對資產減值如何提、計提比例是多少制定一個明確的標準，企業要結合自己的實際情況對未來的發展與經營制定一個計劃，要防止財務管理人員粉飾財務報表，確保會計人員計提工作真實合理，不弄虛作假。政府應大力促進信息服務市場的全面運行，激勵實力強的盈利性組織有償的為公司提供一系列市場信息，政府部門也需要為信息披露單位提供相應的補貼，定期需對此類組織進行資格審核，并做好監管與引導工作。并且對公司信息開示的標準，信息的透明度等均需針對性地提高，對公開不符合政策或公開不徹底的公司，依照法律法規給予懲處。供各類市場信息進行研究統計并發布，在市場中公布各種相關指導信息，用公開公正的數據對企業各項資產的市價存在和公允價值進行評估評定，這樣會計核算的公允性和客觀性也會得到很好的體現。

3.加快企業誠信體系建設

企業誠信是企業在進行市場經營活動時，遵法守規，恪守道德底線的表現。為了讓企業明白誠信是企業實現可持續發展的重心，并在企業的運營過程中始終貫徹誠信經營的路線，政府推動誠信體系建設是大勢所趨。想建立一套完善的企業誠信體系，那么就必須由法律、行為、品德與金融這四個方面制定健全、有效的考核體制與獎罰政策，以此公司在公布與公開會計信息的過程中，一定會全面遵守有關會計規定與要求，符合誠實守信的規定，會計信息作假成本明顯增加，真正地避免公司操控會計報告信息的現象發生。

4.建立合理企業績效考評體系

為了達到各個監管機構對企業經營利潤指標的考查評估要求，各公司均會努力尋找路徑，通過各類方法來裝飾會計 報告，為此一套嚴謹、規范的公司績效考核制度的構建是極其重要的。它能夠有效地規避盈利指數對公司考核評估結果帶來的干擾，納入社會價值等加分因素，規避公司盈利指數低帶來的不利影響，真正地避免公司對盈利進行操作的現象出現，同時對指導與推動公司全面運營和快速發展，以此來真正實現公司價值最高化的目標發揮著顯著效果。

四、結語

在對資產減值若干問題的進行了思索與探討以后，我們不難發現，在對資產減值的規定方面我國的會計制度正在逐步與國際接軌，但仍然具有一些不足。所以，對此，中國一定要參照世界會計規則資產減值的系列內容，快速、有效地頒布順應中國基本國情的資產減值政策。并且，國內 公司需要提升誠信度，會計工作者一定要增強自身專業素質及崗位技能，有關機構一定要制定規范、合理的注冊會計師的審計政策，同時也需頒布其它有關法律政策，為公司發展營造一個寬松、穩定的氛圍，真正地推動中國會計與世界并軌，以此達到健全中國的會計體系的目的。

參考文獻：

[1]石伶.會計信息真實性的保障措施研究[J].云南社會主義學院學報.

[2]李穎.會計職業道德存在問題及對策分析[J].云南社會主義學院學報.

[3]林詩凡.企業會計人員能力框架與會計人才評價研究[J].云南社會主義學院學報.

[4]肖序，曾婷.預期損失模型及其在我國應用的相關問題研究[J].會計之友，2015（24）.

[5]潘怡婷，何苗.信息化背景下的戰略管理會計對企業價值提升的相關探討[J].品牌（下半月），2015（10）.