現(xiàn)行會計準則對會計職業(yè)判斷質(zhì)量影響因素分析

劉昕++王穎馳

摘 要：在市場經(jīng)濟的帶動下我國現(xiàn)代財務(wù)會計不斷發(fā)展，其中會計準則作為現(xiàn)代財務(wù)會計的重要組成部分也得到了相應(yīng)程度的發(fā)展。在現(xiàn)代財務(wù)會計的影響下，我國會計準則不斷進行改革和完善，截止到2015年我國現(xiàn)行會計準則已經(jīng)增加到41項，新的會計準則對我國會計行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不同層面的影響，其中包括對會計職業(yè)判斷的影響。現(xiàn)行會計準則對會計職業(yè)判斷的影響主要體現(xiàn)在質(zhì)量層面，本文將從會計職業(yè)判斷質(zhì)量入手，探究我國現(xiàn)行會計準則對會計職業(yè)判斷質(zhì)量的影響因素，同時針對影響因素指出在現(xiàn)行會計準則下提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量的有效途徑

關(guān)鍵詞：現(xiàn)行會計準則；會計職業(yè)判斷；質(zhì)量；影響因素

隨著全球化經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國為了與世界經(jīng)濟融合努力嘗試著各種接軌途徑，其中包括不斷推進中國會計準則與國際會計準則的趨同，所以伴隨著國際會計準則的變化我國會計準則也會不斷變化，例如，2014年我國對會計準則進行了完善，會計準則由原來的38項增加到41項，標志我現(xiàn)行會計準則更加趨向全面、系統(tǒng)的發(fā)展。會計準則的不斷創(chuàng)新和完善勢必會對一些會計行為產(chǎn)生影響，其中對會計職業(yè)判斷的影響尤為明顯。本文將主要研究現(xiàn)行會計準則下我國會計職業(yè)判斷質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)狀，同時探究現(xiàn)行會計準則下影響會計職業(yè)判斷質(zhì)量的主要因素。

一、現(xiàn)行會計準則及會計職業(yè)判斷概述

1.現(xiàn)行會計準則概述

眾所周知，會計準則是一套系統(tǒng)的文件，主要用于約束會計的各種會計行為，例如，會計報告、會計核算、會計職業(yè)判斷等，在會計準則的約束下保障營利組織中會計活動的正常開展。我國會計準則并不是一成不變的，而是隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展而變化，在不同的經(jīng)濟時期內(nèi)我國會計準則條例會適當(dāng)?shù)脑鰷p。2014年我國會計準則增加了新的條例，構(gòu)成了我國現(xiàn)行的會計準則。新會計準則的實施對會計職業(yè)判斷會產(chǎn)生或多或少的影響，其中主要影響會計職業(yè)判斷的質(zhì)量，所以當(dāng)現(xiàn)行會計準則執(zhí)行時，會計人員需要適當(dāng)?shù)恼{(diào)整自身的會計職業(yè)判斷，以保障職業(yè)判斷與現(xiàn)行會計準則相適應(yīng)。

2.會計職業(yè)判斷概念的界定

會計職業(yè)判斷是我國現(xiàn)代財務(wù)重要的組成部分，也是我國會計人員必須具備的業(yè)務(wù)能力。會計職業(yè)判斷是會計人員滿足企業(yè)會計需求的手段和工具，是企業(yè)聘用會計人員時職業(yè)能力考核的主要內(nèi)容。會計工作的開展離不開會計職業(yè)判斷的參與，且會計職業(yè)判斷影響到會計工作的方方面面，如會計職業(yè)判斷有助于會計工作的順利完成，同時有助于企業(yè)資金的靈活周轉(zhuǎn)。

3.現(xiàn)行會計準則對會計職業(yè)判斷的要求

（1）會計政策中的要求

企業(yè)在開展會計活動中所遵守的各項原則和方法被統(tǒng)稱為會計政策。日常會計活動中經(jīng)常接觸的收入確認原則、收入確認方法、折舊方法和計價方法等皆屬于會計政策范疇，這些會計政策會對會計職業(yè)判斷產(chǎn)生一定的影響，例如，折舊方法中要求會計根據(jù)固定資產(chǎn)使用耗損情況進行成本結(jié)構(gòu)分析，即對消耗成本進行分析。消耗成本分析主要由會計人員統(tǒng)計和估算完成，統(tǒng)計可以客觀、實際的反映消耗成本的使用情況，但在會計人員估算環(huán)節(jié)容易受會計人員主觀因素的影響造成折舊方法計算結(jié)果精確度低，這需要會計人員具有過硬的估算能力，這對會職業(yè)判斷質(zhì)量提出了較高要求，同時對會計行為具有一定的約束作用，同時在會計政策的影響下現(xiàn)行會計準則對會計職業(yè)判斷也會具有相關(guān)要求。會計政策中要求會計人員科學(xué)合理的運用自身會計職業(yè)判斷真實的反映企業(yè)財務(wù)信息。

（2）會計原則中的要求

在會計原則影響下的現(xiàn)行會計準則對會計職業(yè)判斷的要求主要需要會計人員靈活掌握會計原則，實現(xiàn)會計原則的最優(yōu)結(jié)合，協(xié)調(diào)不同會計原則的關(guān)系和順序。例如，在實質(zhì)重于形式原則中，“實質(zhì)重于形式”主要強調(diào)公司對外賬目與經(jīng)濟活動實質(zhì)不相符時，會計人員需要根據(jù)上述情況在職業(yè)判斷的影響下實施經(jīng)濟事項，在實施過程中主要對經(jīng)濟實質(zhì)進行核算，從而確保會計信息的可靠性。

（3）會計估計中的要求

利用現(xiàn)階段的有效信息對企業(yè)中預(yù)測性的經(jīng)濟事項或交易進行的判斷被稱為會計估計。會計估計需要會計人員在工作經(jīng)驗的指導(dǎo)下結(jié)合企業(yè)情況對即將發(fā)生的經(jīng)濟交易或經(jīng)濟事項進行判斷，同時根據(jù)判斷結(jié)果填寫企業(yè)的經(jīng)濟賬目。在會計估計的影響下現(xiàn)行會計準則中要求會計職業(yè)判斷必須準確反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況等。例如，通過往期賬目對公司下一年度成本支出進行預(yù)測；利用變動成本法對企業(yè)成本進行控制預(yù)測等。

二、我國會計職業(yè)判斷質(zhì)量現(xiàn)狀研究

1.會計人員整體素質(zhì)不高

我國會計教育短暫的發(fā)展歷程造成我國大部分會計人員未接受過專業(yè)化的會計職業(yè)教育，所以現(xiàn)階段我國會計人員整體素質(zhì)較低，例如，學(xué)歷結(jié)構(gòu)低、業(yè)務(wù)水平低、知識結(jié)構(gòu)低等。眾所周知，會計人員的素質(zhì)是影響會計職業(yè)判斷的主要因素，會計人員較低的職業(yè)素質(zhì)不利于自身職業(yè)判斷的發(fā)展。

2.會計人員適應(yīng)力和應(yīng)變力較差

我國會計準則是不斷變化和發(fā)展的，但一些會計人員適應(yīng)能力和應(yīng)變能力較差，當(dāng)會計準則發(fā)生變化時，會計人員難以在短時間內(nèi)適應(yīng)新的會計準則，嚴重影響到現(xiàn)行會計準則下會計職業(yè)判斷的質(zhì)量。除此之外，我國會計人員應(yīng)變能力差，當(dāng)新的會計準則出臺時往往不能對自我職業(yè)判斷進行創(chuàng)新，而是照搬套用其它公司的會計處理方法，不僅容易造成企業(yè)會計信息的失真，同時容易造成自身會計職業(yè)判斷質(zhì)量的下降。

3.會計人員的獨立性較差

我國長時間實行統(tǒng)一的會計制度，這在一定程度上有助于企業(yè)會計活動的有序進行，但不利于會計職業(yè)判斷的形成，造成我國會計人員職業(yè)判斷對企業(yè)制度或會計政策具有一定依賴性，而缺乏判斷的獨立性。會計人員的職業(yè)判斷往往受傳統(tǒng)工作經(jīng)驗和公司領(lǐng)導(dǎo)決策的牽制，造成現(xiàn)行會計準則下會計職業(yè)判斷質(zhì)量較低。

4.會計人員缺乏職業(yè)判斷意識

我國會計制度中對會計的核算方法和計量方式進行了統(tǒng)一規(guī)定，在制度的約束下會計人員不得不按照規(guī)定的固定標準、計算比例和會計方法開展會計活動，在整個會計活動中會計人員極少發(fā)表個人見解和意見，造成我國會計職業(yè)判斷教條化發(fā)展，影響了我國會計職業(yè)判斷的質(zhì)量。

三、現(xiàn)行會計準則下會計職業(yè)判斷質(zhì)量影響因素分析

1.經(jīng)濟環(huán)境的影響

會計準則的形成離不開社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的影響，尤其經(jīng)濟環(huán)境對會計準則形成的影響較為顯著，但經(jīng)濟環(huán)境具有較強的不穩(wěn)定性和多變性，所以容易造成會計準則不斷變化，會計準則的變化勢必會影響到會計職業(yè)判斷的質(zhì)量。在現(xiàn)行會計準則下影響會計職業(yè)判斷質(zhì)量的經(jīng)濟環(huán)境因素主要包括以下四個方面：第一，經(jīng)濟事項測量的精確度較為模糊，在測量經(jīng)濟事項過程中可變因素較多；第二，不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)容易影響企業(yè)財務(wù)狀況；第三，繁瑣、復(fù)雜、多變是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，容易造成職業(yè)判斷難以準確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體情況；第四，企業(yè)營銷措施時時創(chuàng)新、時時變化造成會計職業(yè)判斷穩(wěn)定性較差。

2.“會計原則導(dǎo)向”替代“會計規(guī)則導(dǎo)向”的影響

會計人員進行會計工作時往往以會計準則為參考標準和依據(jù)，所以我國傳統(tǒng)的會計準則以規(guī)則導(dǎo)向影響會計職業(yè)判斷。規(guī)則導(dǎo)向型會計準則主要指會計行為受國家制度的統(tǒng)一規(guī)則限制，其特點對會計行為具有一定的約束性，但靈活性較差。以規(guī)則導(dǎo)向為主的會計準則在一定程度上可以有效解決企業(yè)會計活動和事項，讓會計人員具備一定的職業(yè)判斷，但規(guī)則導(dǎo)向型的會計準則存在諸多的問題和不足，不利于會計人員形成正確的職業(yè)判斷。現(xiàn)如今我國原則導(dǎo)向型的會計準則替代了傳統(tǒng)規(guī)則導(dǎo)向型的會計準則。原則導(dǎo)向型的會計準則仍然具有一定的約束力，其制度的規(guī)則具有相應(yīng)的“彈性”，會計人員可以在相應(yīng)范圍內(nèi)實施會計行為。原則型會計準則相對于規(guī)則導(dǎo)向型會計準則靈活性更強，擴展了提升會計職業(yè)判斷質(zhì)量的空間，但也加大了提升會計職業(yè)判斷質(zhì)量的難度。

3.會計目標理論要求的影響

會計目標主要分為委托責(zé)任觀和決策有用觀兩種類型。委托責(zé)任觀主要指會計人員在委托人的委托下對其資財進行管理實施的會計行為，委托責(zé)任觀在完成過程中會計人員的職業(yè)判斷受委托人的影響，例如，會計人員決策的目標在于受委托人的委托，為其實施財務(wù)管理的行為，這一觀點主要強調(diào)會計信息能夠真實反應(yīng)過去的事項，即注重過去式的會計事項，而不是將來事項，這會影響會計人員的對未發(fā)生經(jīng)濟事項的判斷；決策有用觀主要指會計人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動為企業(yè)股東和管理人員提供觀點的會計行為，決策有用觀在完成過程中會計人員的職業(yè)判斷受會計主觀影響。

4.多元化的會計認知

會計人員知識結(jié)構(gòu)和文化素養(yǎng)具有一定的差異性，所以會計人員對會計的認知也具有差異性，多元化的會計認知會影響到會計人員職業(yè)判斷的質(zhì)量，造成會計人員之間的會計職業(yè)判斷質(zhì)量層次不齊。由此可見，雖然現(xiàn)行會計準信對會計人員職業(yè)判斷具有統(tǒng)一要求，但受會計人員多元化的會計認知影響容易造成會計職業(yè)判斷的質(zhì)量高低不同。

四、現(xiàn)行會計準則下提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量的有效途徑

1.增強會計人員職業(yè)理念，提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量

理念是行動的指導(dǎo)和準則，會計人員樹立會計職業(yè)判斷理念有助于提高自身會計職業(yè)判斷的質(zhì)量。傳統(tǒng)的會計準則對會計人員思想和理念具有一定的約束作用，不利于會計人員在職業(yè)判斷中發(fā)揮主觀能動性，所以不利于會計職業(yè)判斷質(zhì)量的提高。但現(xiàn)行會計準則更加人性化發(fā)展，賦予會計人員更多的選擇權(quán)和決策權(quán)，讓會計職業(yè)判斷的發(fā)展有了更為廣闊的空間，為會計人員樹立會計職業(yè)判斷理念提供了可能性條件。

2.強化會計人員職業(yè)技能，提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量

會計人員專業(yè)化的職業(yè)技能是提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量的基礎(chǔ)條件，也是推動會計職業(yè)判斷發(fā)展的主要動力，所以會計人員可以通過不斷強化自身的職業(yè)技能促進會計職業(yè)判斷質(zhì)量的提高。過硬的職業(yè)技能有助于會計人員在工作中如魚得水、游刃有余，從而在短時間內(nèi)掌握一定的職業(yè)經(jīng)驗，快速的適應(yīng)現(xiàn)行會計準則，在會計準則的指導(dǎo)下提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量。

3.營造提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量的良好環(huán)境

營造良好經(jīng)濟環(huán)境的主要途徑如下：第一，完善會計法律制度，為提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量提供法律保障；第二，加強相關(guān)部門的執(zhí)法力度，嚴厲打擊妨礙提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量的違法行為和違法活動；第三，加強企業(yè)外部監(jiān)管和企業(yè)內(nèi)容管理，促進企業(yè)經(jīng)濟事項的正常開展，為提高會計職業(yè)判斷奠定物質(zhì)基礎(chǔ)。

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